Бухгалтерский учет кредитов и займов банка

       - дополнительные затраты, произведенные в связи с получением 
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, конкретизация которых приводится в ПБУ 15/2008.

        Основным видом затрат являются проценты. Их размер и порядок начисления определяются условиями договора. При отсутствии в договоре условия о размере процентов они определяются по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. ГК РФ предусматривает ежемесячную оплату процентов до дня возврата основной суммы долга. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок: с досрочным начислением процентов или с единовременным их начислением в конце срока кредита.

        Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей на которые получены заемные средства. Проценты по займам и кредитам могут подлежать декапитализации или капитализации. По общему правилу проценты по полученным заемным средствам декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором они произведены. Эти затраты относятся к прочим расходам.

        При начислении процентов по  полученным займам и кредитам  производится бухгалтерская запись:

        Д-т сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

        К-т сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

        К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам» [7.c.74]

        Порядок отражения полученных кредитов и начисленных процентов рассмотрим на примере задачи:

        Организация получила в банке 300000 руб. под 24% годовых на период с 01.12 2008 по 31.12.2008 г. включительно. Проценты по кредитному договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.

        Сформулируем содержание хозяйственных операций и отразим

   их  на счетах бухгалтерского учета: 

   на  расчетный счет поступили денежные средства - 300000 p.

        Д-т сч 51  «Расчетные счета» 

        К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займы», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»;

   Начислены проценты по кредиту за декабрь 2008 г. – 6115р;

        Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

        К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

     Проценты за декабрь 2008 г. перечислены банку – 6115 р.

       Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет  «Проценты по займам и кредитам».

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

   Возвращена  банку с расчетного счета основная сумма долга – 300000р.

        Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

        Если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов по заработной плате, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

        Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, начисленные до принятия их к учету, включаются в их фактическую себестоимость:

         Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 
или д-т сч. 10 «Материалы»

         К-т сч. 66 .Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», cубсчет «Проценты по займам и кредитам» или к-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

        После получения МПЗ и иных ценностей дальнейшее начисление 
процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов, отражаются в учете в общем порядке.

        Порядок отражения процентов по займам и кредитам, связанным с предварительной оплатой материалов, услуг и 
работ и другими расчетами, рассмотрим на примере задачи.

        Организация 20.08.2008 г. получила кредит в банке для предварительной оплаты топлива на сумму 944ООО руб. на 2 месяца по 25% годовых. По условиям договора организация-заемшик ежемесячно начисляет и уплачивает проценты по кредиту. Топливо от поставщика поступило в организацию 31.08.2008 г.

        Сформулируем операции и отразим по счетам бухгалтерского учета: 
Август 2008г.

         1.Денежные средства зачислены на расчетный счет организации 
согласно кредитному договору — 944000 руб.:

         Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

         К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

        2.Перечислена предоплата за поставку  топлива — 944000 руб.: 
         Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет

   «Авансы выданные»

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

        3.Начислены проценты за пользование кредитом (за август 
2008 г.) - 6465,80 руб.

        Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 
«Проценты по кредиту на оплату ТМЦ»

         К-т сч. 66 .Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

         4.Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту за август 
2008 г. - 6465.80 руб.:

        Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»., субсчет «Проценты  по займам и кредитам»

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

        5. Принят к учету счет за полученное топливо от поставщика - 800000 руб.:

        Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Топливо»

        К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
          6. Принят к учету НДС по приобретенному топливу – 144000 руб.:

        Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 
          К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 
          7. Списывается в фактическую себестоимость топлива сумма процентов по кредиту, начисленная до момента поступления материальных ценностей — 6465,80 руб.:

        Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Топливо»

        К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 
«Проценты по кредиту на оплату ТМЦ».

       8.Зачтена сумма ранее перечисленного аванса поставщикам - 944 000 руб.:

        Д-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

        К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет

   «Авансы выданные».

        9.Принят к вычету НДС по приобретенному топливу -

   144000 руб.

        Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

        К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». 
Сентябрь 2008г.

         10.Начислены проценты по краткосрочному кредиту согласно 
кредитному договору - 19397.30 руб.

        Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 
          К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет – «Проценты по займам и кредитам».

        11.Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту -19397,30 руб.

         Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». субсчет «Проценты по займам и кредитам»

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

   Октябрь 2008г.

        12.Начислены проценты по краткосрочному кредиту согласно 
кредитному  договору - 12931,50 руб.

         Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

         К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Субсчет «Проценты по займам и кредитам».

       13. Перечислены с расчетного счета проценты по кредиту – 12931,50 руб.;

         Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа», субсчет «Проценты по займам и кредита»»

         К-т сч. 51«Расчетные счета».

       14.Возвращена основная сумма долга по кредиту — 944000 руб. 
           Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

         К-т сч. 51 «Расчетные счета».

        Затраты по полученным кредитам и займам, предназначенным 
для финансирования приобретения инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива.

        К инвестиционным объектам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные актины требующие больших временных и финансовых затрат на приобретение или строительство.

        Включение процентов по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость актива (т.е. капитализация) осуществляется только при соблюдении следующих условий:

   - документальное подтверждение расходов, связанных с приобретением или строительством инвестиционного актива;

   - подтверждение о фактических сроках проведения работ или 
операций по приобретению инвестиционного актива;

   - наличие сведений о фактических суммах затрат по займам и 
кредитам.

        В бухгалтерском учете производятся следующие операции:

        Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы»

        К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам»,

        К-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по займам и кредитам».

        В соответствии с ПБУ 15/2008 (п. 30. 31) включение затрат но 
полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на наиболее раннюю из возможных дат:

   - с 1-го числа месяца, следующего  за месяцем принятия актива  к учету в качестве объекта  основных средств или имущественного  комплекса;

   - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта: это возможно в том случае, когда фактическая эксплуатация инвестиционного актива начинается еще до принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Далее сумма затрат, отнесенная на стоимость актива, погашается при начислении по нему амортизации.

        Проценты, начисленные по указанным кредитам/займам после 
принятия к учету (или начала эксплуатации) актива, под которые он был выдан, относятся в учете на сч. 91. субсчет «Прочие расходы».

        Если инвестиционный актив не подлежит амортизации, то затраты по полученному для его приобретения или строительства займу или кредиту признаются как текущие расходы организации и относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие расходы».

        Если ли организация приобретает инвестиционный актив за счет заемных средств, полученных не для приобретения этого объекта, а иные нужды, то сумма процентов за использование указанных заемных средств включается в первоначальную стоимость объекта по средневзвешенной ставке, определяемой расчетным способом.