Бухгалтерский учет и аудит

     Организация их аналитического учета должна строиться  таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие (см. Приложение).

     Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

     Не  допускается свертывать сальдо. Так, если, в Главной книге по дебету (кредиту) счета 68 отражено сальдо 5000 тыс. руб. (85000 тыс. руб,), то в активе баланса должно быть отражено 5000 тыс. руб., а в пассиве — 85000 тыс. руб. Грубейшей ошибкой будет отражение в пассиве баланса свернутого сальдо по счету 68 - 80000 тыс. руб. (85000- 5000). При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

     Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам. В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

• уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду;
• уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения — налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
• уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

     Учет  расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

     19-1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

     19-2 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам»;

     19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально – производственным запасам».

     На  счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

     Открытые  к указанному счету отдельные  субсчета «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально – производственным запасам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учета реализации – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». 

 

3. Практическое задание

 

     Бухгалтерский баланс на 1 января 2007г.

 

Актив баланса:

1. Счет 01 «Основные средства» Сн = 4 000тыс.руб.;
2. Счет 10 «Материалы» Сн = 3 000тыс.руб.;
3. Счет 43 «Готовая продукция» Сн = 1 000тыс.руб.;
4. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сн = 1 500тыс.руб.;
5. Счет 50 «Касса» Сн = 200тыс.руб.;
6. Счет 51 «Расчетные счета» Сн = 3 000тыс.руб.

     Пассив  баланса:

1. Счет 80 «Уставный капитал» Сн = 5 000тыс.руб.;
2. Счет 83 «Добавочный капитал» Сн = 1 000тыс.руб.;
3. Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Сн = 2 000тыс.руб.
4. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Сн = 2 400тыс.руб.;
5. Счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» Сн = 1 500тыс.руб.;
6. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Сн = 1 000тыс.руб.
7. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспеченности» Сн = 600тыс.руб.;
8. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Сн = 1 200тыс.руб.

 

Хронологическая запись хозяйственных операций за январь 2077г. (тыс.руб.)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оборотная ведомость по счетам (тыс. руб.)