Контрольная работа по "Бухгалтерский учет и аудит"

Вопрос 18.

 

В организациях часто возникают ситуации, когда  одинаковые материалы приобретаются  по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость  МПЗ, также могут отличаться. Это  приводит к тому, что фактическая  себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие  способы оценки МПЗ при отпуске  в производство и ином выбытии:

 ·   по  себестоимости каждой единицы;

 ·   по  средней себестоимости;

 · по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

 · по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

 

Рассматривая  законодательно установленные способы оценки списываемых материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по средней себестоимости, по способу ФИФО и ЛИФО), отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

 

- исходя из  среднемесячной фактической себестоимости  (взвешенная оценка), в расчет  которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения  фактической себестоимости материала  в момент его отпуска (скользящая  оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество, и  стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Наряду с  методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших  в данном месяце материалов данного  вида с учетом входящего остатка, может быть применена оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость пересчитывается на каждый момент отпуска. При этом в расчете должны участвовать входящий остаток, и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов. Если при использовании метода ФИФО стоимость отпущенных материалов рассчитывалась только по окончании месяца, то при использовании метода ФИФО по скользящей оценке себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Ведь этот метод предполагает, что материалы отпускаются из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов.

Аналогично  способу ФИФО по стандартному и модифицированному  вариантам, использование метода ЛИФО в скользящей оценке позволяет определить себестоимость отпускаемых материалов, не дожидаясь конца месяца.

Применение  одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета  организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Пунктом 21 ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Рассмотрим  подробнее каждый из указанных методов.

 

Списание  материалов по себестоимости каждой единицы

 

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для  оценки следующих видов МПЗ:

 ·   материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

 ·   запасов,  которые не могут обычным образом  заменять друг друга.

 

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

 

1. В себестоимость  единицы включаются все расходы,  связанные с приобретением этих  запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный  способ, по которому в себестоимость  единицы включается только стоимость  запасов по договорным ценам,  а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример.

На начало месяца в организации числились остатки  краски в количестве 120 килограмм  на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

- первая партия - 150 килограмм, стоимость партии - 3 200 рублей 

Транспортные  расходы составили 1000 рублей

- вторая партия - 200 килограмм, стоимость партии - 5 600 рублей 

Транспортные  расходы составили 1000 рублей

 

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость  краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей

Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм

Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм

В течение месяца израсходовано:

100 килограмм  краски из остатка на начало  месяца

90 килограмм  краски из первой партии

120 килограмм  краски из второй партии

Стоимость израсходованной  краски составляет:

100 х 30-00 + 90 х  28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей

 

Основным преимуществом  метода списания МПЗ по себестоимости  каждой единицы является то, что  все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

 

Списание  материалов по средней себестоимости

 

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю  себестоимость. Стоимость остатка  на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример.

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м;

2-я партия: 500м  по цене 100 рублей за 1м;

3-я партия: 1 200м по цене 80 рублей за 1м.

 

В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.

Средняя себестоимость  ткани составляет:

(1500 х 95 + 1000 х  89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублей за 1м.

Стоимость списанной  в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани  на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м.

Стоимость остатка  ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей

 

Списание  материалов по методу ФИФО

 

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан  на допущении, что материалы списываются  в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы  из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие  дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы  списываются в производство по меньшей  стоимости, соответственно, себестоимость  продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к  снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости  материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются  материалы по стоимости первой  приобретенной партии, если количество  списанных материалов больше  этой партии, списывается вторая  и так далее Остаток материалов  определяется вычитанием стоимости  списанных материалов из общей  стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется  остаток материалов на конец  месяца по цене последних по  времени приобретения. Стоимость  материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок  по цене 35-00 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 рублей

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок  по цене 40-00 рублей за банку;

2 партия: 80 банок  по цене 45-00 рублей за банку;

3 партия: 100 банок  по цене 50-00 рублей за банку.

Общая стоимость  поступившей краски составляет:

120 х 40-00 + 80 х  45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 рублей

За месяц  в производство списано 270 банок  краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается  остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии 270 – (100 + 120) = 50 банок

Стоимость списанной краски составляет:

100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х  45-00 = 10 550-00 рублей

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

10 550-00 / 270 = 39-07 рублей

Стоимость остатка краски составляет:

(3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 рублей 

При данном варианте необходимо точно определить, материалы  из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 рублей;

Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 рублей

2 вариант

Остаток на конец  месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке  полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка  на конец месяца составляет:

100 х 50-00 + 30 х  45-00 = 6 350-00 рублей

Стоимость списанной  краски составляет:

(3 500-00 + 13 400-00) –  6 350-00 = 10 550-00.

Средняя себестоимость  одной банки списанной краски составляет:

10 550-00 / 270 = 39-07 рублей

 

Из приведенных  примеров видно, что стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.