Бухгалтерский баланс

В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако, прямой и косвенный  методы применяют различный порядок  раскрытия показателей, используемых при расчете.

В МСФО предпочтение отдается использованию  прямого метода.

Косвенный метод

Первый  этап.

На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между  денежными средствами на начало и конец года.

Второй  этап.

На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

Согласно  МСФО следует использовать метод  начисления, предусматривающий признание  доходов и расходов по мере их возникновения.

Для определения  денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с  учетом влияния операций, не связанных  с использованием денежных средств.

В разделе "операционная деятельность" отчета о движении денежных средств (а) в  первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или  вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

При определении  чистых денежных средств от операционной деятельности: прирост краткосрочных  активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чистой прибыли; прирост  краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли; амортизационные  отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий  этап.

На третьем  этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании  изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулирование или  выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств (косвенный  метод)

|Показатель |Сумма, тыс. руб.|

| |(+), (-) |

|Движение  денежных средств от текущей  деятельности |

|Чистая  прибыль | |

|Начисленная  амортизация по долгосрочным  активам | |

|Увеличение  производственных запасов | |

|Прибыль  от реализации основных средств  ценных бумаг | |

|Увеличение  НДС по приобретенным ценностям  | |

|Сокращение  объемов незавершенного производства | |

|Увеличение  объема готовой продукции | |

|Увеличение  дебиторской задолженности | |

|Увеличение  задолженности по расчетам с  бюджетом | |

|Сокращение  задолженности поставщикам | |

|Увеличение  задолженности прочим кредиторам | |

|Увеличение  задолженности по оплате труда  | |

|Увеличение  задолженности по социальному  страхованию | |

|Увеличение  задолженности по авансам полученным | |

|Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных | |

|средств  | |

|Материальные  ценности, оприходованные после  ликвидации | |

|основных  средств | |

|Проценты, полученные по облигациям | |

|Итого  состояние денежных средств от  текущей деятельности | |

|Движение  денежных средств от инвестиционной  деятельности |

|Приобретение  основных средств | |

|Приобретение  нематериальных активов | |

|Поступление  выручки от реализации основных  средств | |

|Долгосрочные  финансовые вложения | |

|Проценты  полученные | |

|Итого  сумма денежных средств от  инвестиционной | |

|деятельности | |

|Движение  денежных средств от финансовой  деятельности |

|Увеличение  задолженности банку | |

|Увеличение  задолженности по кредитам банка  для работников| |

|Краткосрочные  финансовые вложения (списание с  баланса) | |

|Поступления  от реализации краткосрочных  ценных бумаг | |

|Итого  сумма денежных средств от  финансовой деятельности | |

|Общее  изменение состояния денежных  средств | |

|Денежные  средства на начало года | |

|Денежные средства на конец года | |

Прямой  метод.

Первый  этап.

На первом этапе определяется чистый прирост  или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй  этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и выплаты  только по основным группам, а именно: денежные поступления от (1) продажи  товаров и услуг и (2) процентов  и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с  поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:

|Выручка  от реализации |+ Уменьшение дебиторской  задолженности |

| |или  |

| |- Увеличение  дебиторской задолженности | 

Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим  образом:

|Выручка  от |+ Уменьшение дебиторской |+ Уменьшение кредиторской |

|реализации |задолженности |задолженности |

| |Или  |или |

| |- Увеличение  дебиторской |- Увеличение кредиторской |

| |задолженности |задолженности |

Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

|Операционные |+ Увеличение расходов |+ Уменьшение  задолженности по |

|расходы  (без |будущих периодов |начисленным  расходам |

|амортизации) | | |

| |или  |или |

| |- Уменьшение  расходов |- Увеличение задолженности  по |

| |будущих  периодов |начисленным расходам | 

Третий  этап.

На третьем  этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании  изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

|Показатель |Сумма, тыс. |

| |руб. (+),(-)|

|1 . Текущая  деятельность | |

|Приток  денежных средств (поступления) - всего, | |

|в том  числе: | |

|выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) | |

|авансы, полученные от покупателей и  прочих контрагентов | |

|прочие  поступления (от прочих дебиторов,  полученные штрафы и | |

|др.) | |

|Отток  денежных средств - всего, | |

|в том  числе: | |

|платежи  по счетам поставщиков и подрядчиков  | |

|выплаты  заработной платы (основной и  дополнительной) | |

|отчисления  в фонды социального страхования  и обеспечения | |

|расчеты  с бюджетом | |

|авансы  выданные | |

|уплата  процентов по кредиту | |

|на  выдачу подотчетной суммы | |

|прочие  выплаты (штрафы и др.) | |

|Итого  денежных средств от текущей  деятельности | |

|2. Инвестиционная  деятельность | |

| 2.1. Приток  денежных средств - всего, | |

| в том  числе: | |

|выручка  от реализации основных средств  | |

|проценты  полученные | |

| 2.2. Отток  денежных средств - всего, | |

|в том  числе: | |

|приобретение  средств долгосрочного использования  (машин, | |

|оборудования), нематериальных активов | |

|долгосрочные  финансовые вложения | |

| 2.3. Итого  денежных средств от инвестиционной | |

|деятельности | |

|3. Финансовая  деятельность | |

| 3.1. Приток  денежных средств - всего, | |

|в том  числе: | |

|полученные  кредиты | |

|выручка  от реализации краткосрочных  ценных бумаг | |

| 3.2. Отток  денежных средств - всего, | |

| в том  числе: | |

|возврат  полученных ранее кредитов | |

|краткосрочные  финансовые вложения | |

| 3.3. Итого  денежных средств от финансовой  деятельности | |

|Общее  изменение состояния денежных  средств | |

|Денежные  средства на начало года | |

|Денежные  средства на конец года | |

Сравнение прямого и косвенного методов

Достоинство использования прямого метода состоит  в том, что он позволяет оценить  общие суммы поступлений и  платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание  конкретных источников поступлений  и направлений расходования средств  является полезным при оценке структуры  денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании  денежных потоков.

Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более  информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при  оценке способности организации  обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства  перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,