Бухгалтерский баланс

Дополнительная  информация должна включатся в Отчет  о прибылях и убытках для обеспечения  достоверной информации.

3 Порядок  формирования и классификации  доходов в Отчете о прибылях  и убытках

Согласно  положению о бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в  соответствие со сложившийся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав  доходов организации в отчетном периоде может формироваться  из следующего:

- выручка  от реализации продукции (работ,  услуг);

- процентов  по векселям, займов и пр.;

- дивидендов  от вложения капитала в акции;

- арендной  платы за предоставленное в  аренду имущество;

- выручка  от внереализационных операций;

- результатов  переоценки отдельных видов имущества;

- других  источников.

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных  услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование своих  активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование  свои активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным доходам.

Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010 отчета). Данные по строке 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности  иным способом (обмен товарами, получение  ценных бумаг и т.д.), если операции по таким поступлениям являются предметом  деятельности организации.

Для заполнения строки 010 информация берется по счету 90 «Продажи». На исследуемом предприятие предметом деятельности является переработка и реализация сельхозпродукции, а также продажа товаров.

Выручка от основной деятельности, отраженная по строке 010 Отчета, составила в  отчетном периоде 6528,0 тыс. руб.. Для того, чтобы определить сумму выручки необходимо из кредитного оборота счета 90/1 «Выручка» вычесть дебетовый оборот субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90/4 «Акцизы».

Доходы, признанные в бухгалтерском отчете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению особенно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и  аналогичных платежей)» или в  приложение к Отчету о прибылях и  убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

В выручку  от продаж необходимо включать суммовые разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99). Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки в бухгалтерском учете.

Согласно  п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в  бухгалтерском учете при наличие следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

б) сумма  выручки может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право  собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

При наличии  нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности  иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией.

Стоимость ценностей, полученных или подлежащих к получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При невозможности  установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления  и дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или  подлежащей передаче, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции.

Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного  раскрытия информации в отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках  выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.

Так, в  отчете ООО «Резерв» по строке 011 показана выручка от реализации продукции  собственного производства в сумме 1160,0 тыс. руб.

А по строке 012 показана выручка от реализации товаров  в сумме 5368,0 тыс. руб..

Согласно  п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение  цели деятельности коммерческой организации  определяются учредительными документами.

В соответствие с требованием достоверности  и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

1) Использовать  образец формы Отчета о прибылях  и убытках, в котором соответствующая  расшифровка приведена в самой  форме, в том числе в строках  010-013 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и  услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных платежей)» и  строках 020-023 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг».

2) Дополнительно  расшифровать виды деятельности  в соответствии с их количеством.  Если, например, таких видов деятельности  более пяти, то выделение доходов  и соответствующих им расходов  лучше осуществлять в виде  приложения к Отчету о прибылях  и убытках. Выбор способа остается  за организацией.

Подлежит  раскрытию следующая информация:

а) общее  количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» формы 2 Отчет о прибылях и убытках  отражаются доходы по финансовым операциям  в части, причитающихся к получению  по ценным бумагам, суммам, причитающимся  от кредитных учреждений - эти данные отражаются по строке 060 «Проценты к  получению».

По строке 070 «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы, подлежащие получению от участия в уставших капиталах других организаций.

По строке 080 «Прочие операционные доходы»  отражаются прочие операционные доходы, к которым относятся:

- прибыль,  полученная в результате совместной  деятельности;

- прибыль  от передачи имущества в счет  вкладов по договору простого  товарищества, выявленная на счетах  бухгалтерского учета по передаче  этого имущества;

- поступления,  связанные с продажей основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств, продукции,  товаров;

- сумма  поступившей рублевой выручки  от продаж валюты за вычетом  комиссионных сборов, если они  были удержаны банком с рублевой  выручки, до ее зачисления на  счет 51 «Расчетные счета».

Формирование  показателей в части операционных доходов осуществляется на основе аналитических  данных к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На исследуемом предприятие за отчетный период операционных доходов не было.

На формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние  оказывают внереализационные доходы, которые в отчете показываются в разделе III «Внереализационные доходы и расходы». В соответствие с ПБУ 9/99 к внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные за  нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- сумма  кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- суммы  дооценки активов;

- прочие  внереализационные доходы.

Для формирования этих показателей также используются данные, отраженные в аналитическом  разделе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

На ООО «Резерв» за отчетный период таких доходов не было.

В разделе IV «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются суммы страховым возмещений и покрытия из других источников убытков от стихийных и других чрезвычайных событий, стоимость материальных ценностей, отражающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Формируются эти показатели по данным аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

4 Порядок  формирования и классификация  расходов в Отчете о прибылях  и убытках

Расходы есть уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  в связи с выбытием активов  или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:

- расходов  по обычным видам деятельности;

- операционных  расходов;