Бухгалтерский баланс

Назначение  отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации  за период.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные  инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты  на три основные категории: текущая  деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка  потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства.

Комбинированное воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а  также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие  под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или  в качестве страховых выплат, а  также благотворительные выплаты  рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже  приводятся примеры денежных поступлений  и выплат, относящихся к основной деятельности:

Денежные  поступления

. Поступления  от покупателей за проданные  товары или оказанные услуги.

. Поступления  процентных выплат и дивидендов.

. Прочие  поступления, не связанные с  инвестиционной или финансовой  деятельностью.

Денежные  выплаты

. Выплаты  поставщикам.

. Выплаты  работникам.

. Выплаты  процентов кредиторам.

. Перечисление  налогов в бюджет. 

. Прочие  выплаты, не связанные с инвестиционной  или финансовой деятельностью.

Для целей  составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

С точки  зрения Российского законодательства в области бухгалтерского учета  и налогообложения определение  текущей деятельности того или иного  предприятия может не совпадать  с подобным определение с точки  зрения IAS, что может привести к  их неправильной классификации.

Для целей  составления отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем, чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции  фирмы, включающие (1) приобретение и  продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2) приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и (3) выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения  о движении денежных средств, связанных  с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры  такого движения денежных средств:

Денежные  поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Поступления от реализации акций, облигаций и  других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные  выплаты:

Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг

(кроме  денежных эквивалентов);

Выдача  ссуд заемщикам.

Для целей  составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи  с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая  деятельность - это деятельность, результатом  которой являются изменения в  размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы  от акционеров, возвращает ресурсы  акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи  с такими операциями, отражается в  разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств.

Информация  о движении денежных средств, связанных  с финансовой деятельностью, важна  потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права  поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств: 

Денежные  поступления:

Поступления от эмиссии простых и привилегированных  акций;

Поступления от выпуска облигаций.

Денежные  выплаты:

Выплаты, связанные с выкупом собственных  акций;

Выплаты дивидендов;

Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей  составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций  и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное  различие в определении финансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается в  том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так  долгосрочные инвестиции, в то время  как в российской системе учета  сюда включаются только краткосрочные  инвестиции.

При составлении  отчета о движении денежных средств  согласно IAS следует руководствоваться  соответствующим определением финансовой деятельности.

Неденежные операции

Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие  разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные  значительные операции, связанные с  основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация  по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности. 

Общая структура  отчета о движении денежных средств

В структуре  отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов  деятельности.

Затем чистое изменение денежных средств  за период прибавляется к остатку

(или  вычитается из остатка) денежных  средств на начало периода.  Полученная сумма равна остатку  денежных средств на конец  периода,

В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить: потенциальные  возможности организации генерировать денежные потоки; потенциальные возможности  организации выплачивать дивиденды  и выполнять свои обязательства; причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности; инвестиционные и финансовые операции, совершенные  за период, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной  ведомости. Информация, необходимая  для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие  периоды, (б) отчета о прибылях и убытках  за текущий период и (в) других источников.

Структура отчета о движении денежных средств

Основные  этапы составления отчета.

Основные  этапы составления отчета: определение  чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое  действие, так как разницу между  остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды. определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников. определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода.