Бухгалтерский баланс и методика его составления

 

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется  на основании выписок банка в  ведомостях в разрезе корреспондирующих  счетов.

Вложения свободных  денежных средств организации в  банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Банковские карты». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.

Вклад организации  денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного месяца до года). (Приложение 11) В случае долгосрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.

Перечисление  денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и  других счетов в банках по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При отражении  суммы начисленных процентов  по вкладам на депозитных счетах делается запись:

• дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»,
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При возврате вкладов  кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет ведется по каждому вкладу согласно договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и др. Кроме того, субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт; условия использования карт согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что с их помощью отдельные работники организации оплачивают услуги, хозяйственные расходы, командировочные.

Приобретая банковские карты, организация на основании  выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

• дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,
• кредит счета 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий  расчеты по карте, представляет выписки  со специального банковского счета  в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись: дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

При использовании  банковских карт (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) работник организации обязан подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию  авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные по банковским картам расходы отражаются бухгалтерской записью: дебет счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с договором банк передает организации  бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками — эмитентами карт. Слип — это бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают после авторизации предъявленной каты. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный  счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на их зачисление отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщается (с помощью компьютерной обработки) в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

     Таким образом, можно сделать вывод, что аналитический учет по данному счету должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Рекомендации по совершенствованиюорганизации учета

 

В целях повышения эффективности  операций в условиях рыночных отношений  организации ОАО «Боринское»  необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств  и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персооналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками.

Очень важным в повышении  эффективности работы предприятия  является изыскание возможностей рационального  вложения свободных денежных средств  как источника финансовых вложений, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия  предприятия пользуется действующим  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного  Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Основными задачами бухгалтерии  по учету денежных средств на расчетном  счете являются:

• обеспечении их сохранности и правильности использования;
• строгое соблюдение установленных правил ведения банковских операций;
• правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета в ОАО «Боринское» не нарушалось. Тем не менее, выявлен  ряд недостатков:

1. Оформление первичных докуентов снарушением установленных требований;
2. Некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
3. Нарушается график документооборота;
4. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
5. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
6. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
7. Реестр депонированных сумм не составляется;
8. Бывает отсрочка в бюджет, поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;
9. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков  можно предложить пути совершенствования  учета денежных средств:

• Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
• Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерскомучете.
• Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
• Повысить уровень ответственности главного бухгалетрапутем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
• Необходимо следить за заполнением всех реквезитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
• Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где распологается расчетный счет.
• Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
• Открытие и ведение счета 55 «Специальные счета в банках».

Как излагалось выше, для  осуществления операций с денежными средствами ОАО «Боринское» использует счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Целесообразно рассмотреть введение счета 55 «Специальные счета в банках». На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках, однако сегодня их использование стало неактуальным.

Многие предприятия пробуют  пременять выгодную альтернативу чековым  книжкам – корпоративные пластиковые  карты. Корпоративная пластиковая  карта стала непременным атрибутом  современного бизнесмена.

Существование таких карт у предприятия – свидетельство его надежности и финансового благополучия.

Рассмотрим основные преимущества корпоративной пластиковой карты:

• Оформление кредитной карты отличается своей простотой.

Если предприятие уже  имеет счет в банке, то для того, чтобы получить корпоративную карточку достаточно будит написать заявление  на открытие специально (карточного) счета, заполнить анкету. И сообщить в  налоговую службу о факте открытия данной карты.

• Корпоративные банковские услуги касательно корпоративной карты предпологают возможность «привязки» других пластиковых карт к данному карточному счету.
• Возможность получения овердрафта (кредитование банком счета компании-клиента при отсутствии или недостаточном количестве средств на остатке)
• Сокращение операционных расходов и времени, связанных с выдачей подотчетных сумм.

Наличные денежные средства по корпоративной карте можно  получить в любом банкомате, принимающем  карты Visa, поэтому необходимо обращаться в Банк и заполнять документы на выдачу наличных.

Экономия денежных средств  при снятии наличных и оплате товаров (услуг) представлена в таблице 7:

Таблица 7

Экономия денежных средств  при снятии наличных и оплате товаров (услуг)

	Оплата хозяйственных, командеровачных  и представительских расходов
Корпоративная карта	Бесплатно при оплате по карте
Чековая книжка	1% - 10%

 

Оплата товаров и услуг  с использаванием корпоративной  карты производится бесплатно. Кроме  того, возможно не нужно неоднократно оформлять в течении года чековую  книжку, каждый раз оплачивая банковскую комиссию. Корпоративную карту достаточно оформить один раз на весь год.