Бухгалтерский баланс и методика его составления

В качестве информативной базы для  анализа предприятия используют следующие формы бухгалтерского учета:

а) Форма № 1- Бухгалтерский баланс; (Приложение 3)

б) Форма № 2- Отчет о прибылях и убытках; (Приложение 4)

в) Форма № 3- Отчет о движении капитала;

г) Форма № 4- Отчет о движении денежных средств;

 

 

 

 

 

4. Учет операций по расчетному счету на примере ОАО «Боринское»

 

Движение  на расчетных счетах ОАО «Боринское» денежных средств  осуществляется путем поступления и списания по хозяйственным операциям:

а) поступление денежных средств  на расчетные счета:

- поступление  денежных средств из кассы;

- поступление  денежных средств от покупателей и заказчиков;

- поступление денежных средств  числящихся в пути;

- поступление сумм полученных  кредитов и займов;

- поступление денежных средств  из бюджета по пересчетам;

- поступление денежных средств  от внебюджетных фондов (по превышению  соответствующих расходов над  отчислениями);

- поступления денежных средств  по предъявленным  претензиям;

б) списание денежных средств с  расчетного счета:

- выдача денежных средств в  кассу организации;

- предоставление денежных средств  другим организациям по договору  займа;

- перечисление денежных средств  в погашение задолженности перед  бюджетом;

- оплата услуг банка;

- перечисление денежных средств  в погашение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками.

Операции по зачислению сумм на расчетный  счет или списанию с расчетного счета  банк производит  на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия (акцепта). Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на расчетном счету, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. В бесспорном (безакцептном)   порядке взыскиваются средства с расчетных счетов  организаций и предпринимателей по решению арбитражного суда, налоговых, финансовых и иных государственных органов. В бесспорном порядке со счетов организаций списываются суммы, не внесенные своевременно в государственный бюджет, социальные фонды, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются также счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и иных подобных организаций.

Банки осуществляют   операции по счетам организации и индивидуальных предпринимателей на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ.

Для учета денежных средств в  валюте РФ на расчетных счетах организации  предназначен активный счет бухгалтерского учета     51 «Расчетные счета». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых  в кредитных организациях.

Учет наличия и движения средств  по каждому расчетному счету организации  производится раздельно на открываемых  к счету 51 субсчетах. По дебету счета 51 фиксируются не только поступления  средств, но и остаток денежных средств  на расчетных счетах на начало операционного  дня (или иного периода). По кредиту  счета 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, в том числе  суммы, выданные организации наличными  в кассу.

Операции по расчетным счетам в  бухгалтерском учете организации  отражаются на основании выписок  из расчетных счетов в банках  и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов на основании которых банк зачисляет или списывает денежные средства с расчетного счета организации.

Выписка из расчетного счета в банке  заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет»  и одновременно служит основанием для  составления бухгалтерских записей  по движению средств. Выписку организации  получают ежедневно или в другие оговоренные сроки.

Необходимо отметить, что лицевой  счет организации для банка является пассивным, так как, сохраняя денежные средства организации, банк считает  себя ее должником. Поэтому остатки  средств  и поступления на счет организации банком записываются в  кредит, а суммы списания средств- в дебет соответствующих счетов бухгалтерского учета в банке. Бухгалтер организации-клиента, обрабатываю выписку по расчетному счету, поступления денежных средств записывает по дебету счета 51, а списание – по кредиту.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам по расчетным  счетам в разных банках, могут отличаться по форме в зависимости от техники их использования, но обязательные реквизиты присутствуют в любой выписке. К обязательным относятся следующие реквизиты:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и  ее исходящий остаток, который  является входящим остатком для  последующей выписки;

- суммы перечислений, увеличивающих  либо уменьшающих  сальдо счета;

- остаток средств на дату  выписки.

Таблица 3

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы по каждой зафиксированной  в ней операции. Бухгалтер, получив  выписку, сверяет суммы по выписке  в документах по каждой операции фиксирует  корреспонденцию счетов бухгалтерского учета (бухгалтерскую проводку).

При обнаружении ошибок в выписках организация извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы   в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не выяснены, спорная сумма отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Проверенные и обработанные данные выписок с расчетного счета служат основанием для ведения регистров  бухгалтерского учета по расчетным  счетам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия  ОАО «Боринское» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток  свободных денежных средств предприятия  на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета  отражаются денежные средства в погашение  задолженности предприятия поставщикам  материальных ценностей (услуг), подрядчикам  за выполненные работы, бюджету, банку  за полученные ссуды, органам социального  страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию  наличными в кассу.

ОАО «Боринское» имеет несколько  расчетных счетов в банках ОАО  Банк «Открытие», Основной ОСБ, ОАО  «Российский Сельскохозяйственный банк». (Приложение 6)

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 «Расчетные счета» служит журнал-ордер №2. Обороты  по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №2. Все  записи в журнале-ордере № 2 ведутся  на основании выписок из банка  с расчетного счета и приложенных  к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых  списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные ОАО  «Боринское».

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном  счете предприятия. Выписка из расчетного счета передается предприятию ОАО «Боринское» ежедневно.

Обязательное условие  для заполнения регистров использование  одной строки для каждой выписки  независимо от того, за какой период она составлена  - количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на Расчетные счета предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Выписки из расчетного счета  служат основанием для учетных записей  по счету 51 «Расчетные счета» – счет активный, основной, денежный, остаток  показывается во втором разделе актива баланса.

Безналичные расчеты на предприятии  ОАО «Боринское» регулируются Положением Центрального банка «О безналичных  расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002 года № 2-П. Данное положение исходит  из принципа свободы выбора предприятиями  форм расчетов и закрепления их в  договорах, а также невмешательства  банка в договорные отношения  предприятий.

В ОАО «Боринское» применяют  форму безналичных расчетов платежными поручениями.

1. Между поставщиком и  покупателем заключается договор-контракт.

2. Поставщик отгружает  продукцию покупателю (выполняет  работы, оказывает услуги).

3. Покупатель передает  платежное поручение о перечислении  суммы средств со своего расчетного  счета на счет получателя.

4. Банк передает покупателю  выписку с расчетного счета  о списании денежных средств.

5. Банк плательщика передает  платежное поручение банку поставщика  и перечисляет денежные средства  на его Расчетные счета.

6. Банк поставщика передает  выписку из расчетного счета  о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями  могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются  банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При  отсутствии или недостаточности  денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского  счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся  на счете денежных средств, платежные  поручения помещаются в картотеку  и оплачиваются по мере поступления  средств в очередности, установленной  законодательством. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения  клиента банк несет ответственность  по основаниям и в размерах, которые  предусмотрены главой 25 части I Гражданского кодекса РФ.

Платежное поручение в  ОАО «Боринское» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. № 2 – П .

Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для  плательщика, когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему  услуги.

Поступление денежных средств  на расчетный  счет отражается следующими проводками:

1. Получено на расчетные  счета из кассы организации:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 50 «Касса»;

2. Поступили платежи от  покупателей продукции, товаров,  услуг, имущества организации,  в том числе авансы под доставку  товара:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

3. Получены краткосрочные  кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

4. Получены долгосрочные  кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5. Получены суммы вкладов  в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6. Получена разная дебиторская  задолженность, выручка за проданное  имущество организации от покупателей  имущества, оказанные услуги и  выполненные работы от покупателей:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

7. Сумма, поступившая на  Расчетные счета излишне перечисленных  налогов и сборов в бюджет:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

8. Сумма возврата излишне  перечисленных отчислений и возмещения  фондами: Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Для открытия расчетного счета ОАО  «Боринское» представло в учреждение банк ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» следующии документы:

• заявление установленной формы на открытие счета;
• копию устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
• копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;
• свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
• копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;
• копию справки о присвоении статистических кодов;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально. 
         После соответствующей экспертизы между предприятием и банком был заключен договор банковского счета, в котором оговариваются все вопросы взаимоотношений этих двух юридических лиц по расчетно-кассовому обслуживанию. (Приложениен 5) Подлинные документы возврали клиенту, копии остались в банке. Предприятию присвоили номер расчетного счета № 40702810024000000011 для учета движения денежных средств в безналичной форме.