Бухгалтерская отчетность, порядок её составления

     Формирование  показателя - разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы",   "Экспортные пошлины" счета 90         

• Показатель 2 -  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

     По  этой статье отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящиеся к проданным  в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Формирование  показателя - дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Т.к. организации использует для учета затрат на производство счет 40, то должна скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж"  счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость выше нормативной, то сумма превышения  прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него.           

• Показатель 3 -  «Валовая прибыль»

     Показатель  определяется как разница между  показателями выручки и себестоимости (показатель 1 – показатель 2).

• Показатель 4 -  «Коммерческие расходы»

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а списываются бухгалтерской  записью по дебету счета 90 «Продажи»  и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы».

• Показатель 5 - «Управленческие расходы»

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общепроизводственные расходы», при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

• Показатель 6 - «Прибыль (убыток) от продаж»

     Данный  показатель получается расчетным путем:  «Валовая прибыль» - «Коммерческие  расходы» - «Управленческие расходы».

• Показатель 7 -  «Проценты к получению»

     По  данной статье отражаются операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам  и т.п. – за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

     Формирование  показателя  - кредитовый оборот субсчетов  счета 91, на которых показаны проценты к получению.                             

• Показатель 8 -  «Проценты к уплате»

     По  этой статье отчета о прибылях и  убытках отражаются операционные расходы  в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов  по облигациям, акциям – за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Формирование  показателя - дебетовый оборот субсчетов  счета 91, где отражены проценты к  уплате.        

•   Показатель 9 -  «Доходы от участия в других организациях»

     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

     Формирование  показателя - кредитовый оборот субсчетов  счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.

• Показатель 10 - «Прочие доходы»

     Данный  показатель включает в себя: прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств); сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

      Также данный показатель включает в себя суммы: штрафов, пеней, неустоек за нарушение  условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступлений в возмещение причиненных организации убытков; прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году; кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения; положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     Формирование  показателя - кредитовый оборот по субсчетам  счета 91, где указаны прочие доходы, минус сумма НДС.  

• Показатель 11 -  «Прочие расходы»

     При формировании этого показателя учитываются  данные о расходах, связанных с: продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов; получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями; оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

     Также этот показатель формируется на основании  данных о: штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещении причиненных организацией убытков; убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных  в иностранной валюте; суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебных расходах; отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

     Формирование  показателя -  дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы.                               

• Показатель 12 -  «Прибыль (убыток) до налогообложения»

     По  статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: показатели (6+7-8+9+10-11).

• Показатель 13 -  «Отложенные налоговые активы»

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

      Отложенный  налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Сумма отложенного налогового актива получается путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

      Отложенный  налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые  и налогооблагаемые временные разницы.

      Отложенный  налог на прибыль, образованный вычитаемыми временными разницами, должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Отложенный  налог на прибыль, образованный налогооблагаемыми временными разницами, должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Формирование  показателя - разница между дебетовым  и кредитовым оборотами счета 09.

• Показатель 14 -  «Отложенные налоговые обязательства»

      Отложенное  налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

      Сумма отложенного налогового обязательства получается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

      Формирование  показателя - разница между кредитовым и дебетовым    
оборотами счета 77.   

• Показатель 15 - «Текущий налог на прибыль»

      Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

     Формирование  показателя - дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных  налоговых активов и обязательств.                          

• Показатель 16 -  «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

     Статья представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.