Дебет сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж»  Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Если  при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:

     Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

     Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет «Прибыль/ убыток от продаж».

     Закрытие  субсчетов, открытых к счету 91»Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов». Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Если  кредитовый оборот по субсчету «Прочие  доходы» больше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:

     Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Если  кредитовый оборот по субсчету «Прочие  доходы» меньше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:

     Дебет  сч. 99 «Прибыли и убытки»  Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В целом синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Списание  чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами  декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Если  кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами  декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»⁶.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

     Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

     Каждая  корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

2.2. Состав годового бухгалтерского отчета

     Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

     В соответствии с Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит:

• Бухгалтерский баланс – форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
• Пояснения к отчетности:
• отчет об изменениях капитала – форма №3;
• отчет о движении денежных средств – форма №4;
• приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    Существуют  определённые технические правила  заполнения бухгалтерской отчётности:

• в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
• бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;
• все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;
• все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

     В следующей главе дадим оценку формам годовой бухгалтерской отчетности, сформированной бухгалтерской службой ООО «Светоч» за 2006 год.

 

Глава 3. Основные принципы и техника  составления годового бухгалтерского отчета на примере ООО «Светоч»

3.1. Краткая характеристика  ООО «Светоч»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Светоч» начало функционировать 21 мая 1992 года.  Форма собственности предприятия – частная. Местонахождение общества: Санкт-Петербург, Петергофское шоссе, дом 73.

     С самого своего основания ООО «Светоч» занимается оптовой торговлей бумажно-беловыми товарами. 

     Предприятие осуществляет производственную и коммерческую деятельность. Производственная деятельность включает в себя производство бумажно-беловых  товаров, а коммерческая – реализацию электроизмерительных приборов производства АО «ЛЭМЗ», а также канцелярских товаров.

     Ассортимент бумажно-беловой продукции, производимой ООО «Светоч», насчитывает более 500 позиции.

     Организационная структура ООО «Светоч» включает  себя следующие подразделения: производственный отдел; коммерческий отдел; отдел сбыта (в том числе склад); транспортный отдел; бухгалтерия.

     ООО  «Светоч» - одна из немногих российских компаний, на практике применяющая принцип “руководства в команде”.  Управленческая структура предприятия отличается согласованностью действий и четким разделением обязанностей.

3.2. Содержание и порядок  составления бухгалтерского  баланса

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом  Минфина  РФ от 06.07.99.№ 43н,  отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

     При составлении годовой отчетности за 2006 г. бухгалтерская служба ООО «Светоч» руководствовалась ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г.( в ред. 22.07.03 г.)  №4-н «О формах бухгалтерской отчетности организации», Методическими рекомендациями «О прядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60-н., а также Положением «О бухгалтерии» от 28.02.01 г. №15, утвержденным генеральным директором ООО «Светоч», учетной политикой ООО «Светоч», должностными инструкциями.

     Сдавать баланс, да и другие формы годовой  отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

     Однако  в этом Приказе в формах бухгалтерской  отчетности не во всех строках проставлены  коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

    Заполняя  баланс, бухгалтер должен соблюдать  следующие правила:

• нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации;
• активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные;
• данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
• если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках;
• в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2006 года;
• в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2006 года.

     Далее рассмотрим формирование отчетных показателей  бухгалтерского баланса  ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 1), перечень которых представлен в Приложении 2.

     Годовой бухгалтерский баланс, в соответствии с п.5 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, подписан руководителем и  главным бухгалтером общества, Власовым Ю.В. и Морозовой М.П.., от 31 марта 2007 года.

     Проанализировав бухгалтерский баланс на порядок и полноту составления, порядок и правильность оценки статей формы №1, на соответствие нормативным документам, можно высказать мнение о том, что предложенная к рассмотрению форма отчетности за 2006 год отвечает всем необходимым нормам и требованиям действующих в период составления.

3.3. Оценка порядка  составления Отчета  о прибылях и  убытках

     В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» (форма №2) представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации⁷.

     Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические  данные.

     Рассмотрим  формирование показателей Отчета о  прибылях и убытках  ООО «Светоч» за 2006 год (Приложение 3).

• Показатель 1 - «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

     По  данной статье отражаются поступления  от обычных видов деятельности, в  том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

     Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).