АВС- метод учета затрат и калькулирования

Структурные  изменения,  произошедшие  в  органах  исполнительной  власти,  привели  к перераспределению  функций  министерств  и  передаче  части  функций  саморегулируемым  организациям, поэтому задача подготовки методических указаний и разъяснений по учету затрат на производство продукции (работ,  услуг)  теперь  ложится  на  саморегулируемые  организации,  аккредитованные  государством профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов.

Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России активно подключился  к разработке проектов нормативных  документов, и в настоящее время  на сайте ИПБ России выставлено несколько  проектов, в том числе и проект Методических рекомендаций по учету  затрат на производство продукции, работ, услуг. Рассматриваемый  проект  нормативного  регулирования  учета  затрат  гармонично  включил  в  себя  как множество положений и норм из ранее действовавшей теории и практики калькулирования и учета, так и новых направлений и тенденций развития бухгалтерского учета. Предложенный проект структурно состоит из шести частей, включающих общие положения, состав и классификацию затрат, характеристику методов учета затрат, порядок организации сводного учета затрат и учет по экономическим элементам. В проекте впервые в практике нормативного регулирования учета затрат обозначена четкая взаимосвязь функций  управления  и  учета,  характерная  для  системы  управленческого  учета.  Так,  целью  ведения  учета затрат,  поставленной  в  проекте,  является  формирование  информационно-аналитической базы управления производственной  деятельностью  организации для  экономически обоснованного  прогнозирования и достижения иных  целей управления организацией. При  этом  информационная  база  должна  включать информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами, определения себестоимости готовой продукции (по  видам,  группам,  единицам  изделия),  данные  для  оценки  и  анализа  выполнения  плановых показателей,  для  определения  экономической  эффективности  организационно-технических  мероприятий  по развитию и совершенствованию производства.

В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в проекте  установлены правила учета затрат на производство  продукции  в  разрезе  экономических  элементов  и  статей  затрат,  а  также  исчисления себестоимости  продукции.  В  разделе II  проекта  дано  определение  затратам,  установлен  состав  затрат  с выделением следующих видов: затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; затраты на управление производством и организацией в целом; затраты на продажу. Раздел III содержит классификацию затрат в зависимости от поставленных целей – планирование, учет, калькулирование, анализ, а также типовую номенклатуру статей калькуляции с характеристикой затрат по каждой  статье.  Нашли  отражение  особенности  учета  таких  расходов,  как  на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы, связанные с многократным использованием в производстве  средств  труда,  обеспечивающих  условия  для  выполнения  специфических  технологических операций (специальная оснастка). Раздел IV содержит классификацию методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции выделяется  три  метода –  простой (попроцессный),  попередельный  и  позаказный,  в  зависимости  от оперативности учета и контроля затрат – нормативный метод учета затрат. В целях правильного определения остатков  незавершенного  производства  для  учета  движения  полуфабрикатов  может  быть  применен подетальный или подетально-операционный метод учета. Раздел V посвящен порядку организации сводного учета затрат на производство, а VI – учету затрат по экономическим элементам.[13]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. АВС метод учета затрат и калькулирования

2.1 Методы учета затрат (калькулирование себестоимости)

Применение того или иного  метода определяется особенностями  производства, характером выпускаемой продукции. В зависимости от объекта                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный, методы директ-костинг,стандарт-костинг и функциональный метод (метод АВС).

1 Нормативный метод учёта  затрат на производство.

Нормативный метод учёта  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным  производством разнообразной и сложной продукции.[7]

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учёт отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием  места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в  текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. Нормативный метод учёта  производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений. Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного контроля за производственными затратами.[17]

2.Попроцессный метод .

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.Сфера применения: в зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

- Первый вариант (распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством)

Применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса

- Второй вариант (распределение издержек производства между несколькими видами продукции) применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции, например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом издержки производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки распределяются между отдельными видами продукции одним из перечисленных ранее способов калькулирования.

- Третий вариант (суммирование издержек производства по процессам) применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.[18]

3. Попередельный метод.

     Многие производства  характеризуются    последовательной    переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела. Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах  является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в  зависимости от которого строится система  формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и  калькулирование себестоимости продукции. Суть попередельного метода заключается в следующем: прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.[7]

Попередельный   метод   преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.[22]

4. Позаказный метод.

Сущность позаказного  метода заключается   в   следующем.   Все   прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Таким образом, непременным  условием применения позаказного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия. Ими заполняется бланк заказа ("открывается заказ") — по существу, распоряжение на выполнение производственного заказа. Сфера применения   позаказного метода: позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (например, на предприятиях химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.[9]

5.Стандарт-кост.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.[7]

Со времени своего возникновения  система учета Стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных  производственных  рабочих;

- производственные  накладные  расходы  (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

-  коммерческие расходы (расходы по сбыту,  реализации продукции).

Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе  калькулирования себестоимости продукции.[24]

6. Директ-костинг

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление   коммерческой   деятельностью  организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.[7]

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1)   простой директ-костинг,  основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;