Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

     -устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

     Процедуры получения аудиторских доказательств:

     - пересчет документов клиента;

     - экспертная проверка;

     - инспектирование;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета  хозяйственных операций;

     - подтверждение;

     - наблюдение;

     - прослеживание;

     - проверка документов;

     - составление альтернативного баланса;

     - устный опрос;

     - сканирование;

     - аналитические процедуры.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

     Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

     Документация  должна систематизироваться и оформляться  в соответствии с требованиями стандартов. Хранится в течении пяти лет.

 

      Глоссарий 

 

      Список используемой литературы 

1.Стандарты аудиторской  деятельности [текст]. – М.: Книга сервис, 2004 г.

2. Аудит в  России. Законодательство. Стандарты  [текст]. – М.: «ИнвестФонд», 2001

3. Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.

4. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. Бухгалтерский учет [текст]. – М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

5. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит [текст]. – М.:Высшее образование, 2008 г.

6. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [текст]. – М.: Экзамен, 1999 г.

7. Воронина Л.И.  Аудиторская деятельность. Основы  организации [текст] - М.: Эксмо, 2007 г.

8. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации  процесса аудита: Практическое пособие  [текст]. – М.: Бухгалтерский учет, 2007 г

9. Ендовицкий  С.В. Аудит [текст]. – М.: Ин-Фолио, 2008 г

10. Иванова В.А., Кувекина О.А, Шимаханская Т.В. Аудит [текст]. - М.: Экзамен, 2009 г

11. Калистратов  Л. М. Аудит [текст]. – М.: Дашков  и Ко, 2009 г.

12. Ковалева О.  В., Константинов Ю. П. Аудит:  Учебное пособие [текст]. – М.: ПРИОР, 2000 г.

13. Кузьмин Г.  И., Полисюк Г. Б., Суханова Г.  И. удит предприятия: Учебное  пособие [текст]. - М.: Экзамен, 2001 г.

14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие [текст]. – М.: ПРИОР, 2008 г.

15. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие [текст]. – М.: Дело и сервис, 2002 г.

16. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита [текст]. – М.: Дело и сервис, 2009 г.

17. Миргородская Т. В. Аудит [текст] – М.: Кнорус, 2007 г.

18. Подольский В.И Аудит: Учебник [текст] – М.: Аудит, Юнити, 2001 г.

19. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит [текст] – М.: Финстатинформ, 2000 г.

20. Терехов А.А. Аудит [текст]. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.

21. Терехов А.А.  Терехов М.А. Контроль и аудит  [текст]. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.

22. Хаханова Н.Н.  Аудит: Учебное пособие [текст]. – М.: Эксмо, 2007 г. 

23. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита [текст]. – М.: Кнорус, 2009 г.

 

      Список сокращений 

     г. - год

     др. - другое

     МСА - Международные стандарты аудита

     ПСАД - Правила (стандарты) аудиторской деятельности

     РФ  – Российская Федерация

     стр. – страница

     ФЗ  – федеральный закон

     ЭВМ – электронно-вычислительная машина

 

      Приложение 1 

     Выдержки  из федеральных правил (стандартов)

     Аудиторской деятельности 

     (Утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации

     от 23 сентября 2002 г. N 696) 

     ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5. 

     АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА 

     1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к количеству  и качеству доказательств, которые  необходимо получить при аудите  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств.

     2. Аудиторская организация и индивидуальный  аудитор (далее именуются - аудитор)  должны получить достаточные  надлежащие доказательства с  целью формулирования обоснованных  выводов, на которых основывается  мнение аудитора.

     3. Аудиторские доказательства получают  в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля  и необходимых процедур проверки  по существу. В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены  исключительно путем проведения  процедур проверки по существу.

     4. Аудиторские доказательства - это  информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на  которых основывается мнение  аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     5. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     6. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

     - аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

     - аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

     - аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

     - аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

     7. Аудитор должен сопоставлять  расходы, связанные с получением  аудиторских доказательств, и  полезность получаемой при этом  информации. Однако сложность работы  и расходы не являются достаточным  основанием для отказа от выполнения  необходимой процедуры.

     8. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. 

 

      Приложение 2 

     УТВЕРЖДЕНЫ 

     постановлением  Правительства 

     Российской  Федерации 

     от 23 сентября 2002 года N 696 

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

     (с  изменениями на 19 ноября 2008 года) 

     Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита 

     Введение 

     1. Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к составлению  документации в процессе аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     2. Аудиторская организация и индивидуальный  аудитор (далее именуются - аудитор)  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

     3. Под термином "документация" понимаются  рабочие документы и материалы,  подготавливаемые аудитором и  для аудитора либо получаемые  и хранимые аудитором в связи  с проведением аудита. Рабочие  документы могут быть представлены  в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

     5. Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной  и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

     6. Аудитор должен отражать в  рабочих документах информацию  о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и  объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе  полученных аудиторских доказательств.  В рабочих документах должно  содержаться обоснование аудитором  всех важных моментов, по которым  необходимо выразить свое профессиональное  суждение, вместе с выводами аудитора  по ним. В тех случаях, когда  аудитор проводил рассмотрение  сложных принципиальных вопросов  или высказывал по каким-либо  важным для аудита вопросам  профессиональное суждение, в рабочие  документы следует включать факты,  которые были известны аудитору  на момент формулирования выводов,  и необходимую аргументацию.

     7. Аудитор вправе определять объем  документации по каждой конкретной  аудиторской проверке, руководствуясь  своим профессиональным мнением.  Отражение в составе документации  каждого рассмотренного аудитором  в ходе проверки документа  или вопроса не является необходимым.  Вместе с тем объем документации  аудиторской проверки должен  быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по  этому заданию, новый аудитор  смог бы исключительно на основе  данной документации (не прибегая  к дополнительным беседам или  переписке с прежним аудитором)  понять проделанную работу и  обоснованность решений и выводов  прежнего аудитора.