Оглавление

1. Аудиторские доказательства

 

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.

     Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая  подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение  предприятия, а также, что она составлена в соответствии со стандартами и законодательством РФ.

     Отнести к аудиторским доказательствам  можно:

     - первичные документы;

     - бухгалтерские записи;

     - полученную из других источников  информацию.

     Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских доказательств.

     Достаточность – это количественная мера аудиторских  доказательств.

     Надлежащий  характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств  с конкретными утверждениями  и их достоверность.

     Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств:

     - источник, достоверность информации;

     - существенность проверяемой статьи  бухгалтерской отчетности;

     - характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;

     - аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

     - опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.

     Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может  с помощью следующих процедур:

     - тестирование средств внутреннего контроля;

     - проверка по существу.

     При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

     - существование – обязательство  или актив существуют на определенную дату;

     - раскрытие и представление –  статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

     - возникновение – в течение  отчетного периода были осуществлены  операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

     - точное измерение – доход или  расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

     - полнота – не имеется нераскрытых  статей, неучтенных операций, активов, обязательств;

     - стоимостная оценка – обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

     При тестирование средств внутреннего  контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

     Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

     Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

     - внутренние;

     - внешние;

     - смешанные.

     Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого  лица в письменной или устной форме.

     Внешние аудиторские доказательства – это  доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

     В свою очередь, смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     По  характеру различают:

     - устные доказательства, полученные  в форме заявлений руководства  или при опросах персонала;

     - визуальные – результаты наблюдения;

     - документальные – информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.

     На  рисунке 1 изображены виды аудиторских  доказательств.

     Наиболее  ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

     Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры. 
 
 
 
 
 

       

     Рисунок 1 – Виды аудиторских доказательств

     Источники получения аудиторских доказательств (рисунок 2):

     - первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

     - сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

     Аудиторский риск уменьшается за счет использования  аудитором разных источников аудиторских  доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

     Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации  при выполнении задач аудиторской  проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

     В ситуации, когда экономический субъект  не представил в полном объеме все  документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские  доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.  

     

     

       
 

       
 

       
 
 
 

       
 

     Рисунок 2 - Источники получения аудиторских  доказательств 

2. Процедуры аудита

 

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  применяет одну или несколько следующих процедур (рисунок 3):

     - пересчет документов клиента;

     - экспертная проверка;

     - инспектирование;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета  хозяйственных операций;

     - подтверждение;

     - наблюдение;

     - прослеживание;

     - проверка документов;

     - составление альтернативного баланса;

     - устный опрос;

     - сканирование;

     - аналитические процедуры.

     Все аудиторские процедуры разрабатываются  по следующей схеме:

     - наименование процедуры;

     - цели проведения процедуры;

     - перечень документов (источников  информации), которые необходимы для выполнения процедуры;

     - перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть  выявлены при проведении процедуры;

     - справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована  при проведении процедуры;

     - описание техники выполнения процедуры;

     - описание формы представления  результатов проведенной процедуры  (бухгалтерская проводка, аналитическая  таблица и др.)

     Рассмотрим  каждую процедуру отдельно.

     Пересчет  документов клиента (арифметическая проверка) – процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.

     Данный  тип проверки выполняется чаще всего  выборочно, при этом аудиторы (аудиторские  организации) должны следовать стандарту  аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

     Если  субъект аудита ведет документацию на компьютере, есть возможность проверки расчетов аудитором, используя также  ЭВМ.

     Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая  подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

     Инспектирование – проверка записей, документов или  материальных активов.

     В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов – достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

     Документальные  аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:

     - созданные третьими лицами и  находящиеся у них;

     - созданные третьими лицами, но  находящиеся у аудируемого лица;