Критерии получения аудиторских доказательств

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит» 

на тему: Критерии получения аудиторских доказательств. 
 

2011

       Содержание 

Введение                3

1 Аудиторский  риск и его виды            5

1.1 Аудиторский  риск              5

1.2 Неотъемлемый  риск             8

1.3 Риск средств контроля           11

1.4 Риск  необнаружения           16 

Заключение             20 

Список использованной литературы         23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

     Аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лип (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

       Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам. [1]

       Риск  сопровождает любую деятельность. Для  экономического субъекта риск – это  изменение конъюнктуры рынка (например, перемена вкусов потребителей), нарушения  со стороны партнеров, действия внешних  факторов. Аудиторский риск заключается  в формировании  ошибочного мнения финансовой отчетности предприятия.

       Общепринятые  методы проведения аудита, ожидания пользователя и практика ведения бизнеса требуют  того, чтобы аудитор планировал и  выполнял процедуры с минимальным  риском того, что его мнение по финансовым отчетам будет не соответствовать действительности.

       Мнение, выраженное при аудиторской проверке, говорит пользователю о том, что  профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и  оценены для подтверждения этого  мнения.

       Если  аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных погрешностей. Степень риска может колебаться в диапазоне между нулем и единицей (от 0 до 100%),. Но не может быть ни выше, ни ниже этих значений.

       Аудитор должен исследовать бизнес клиента  и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия  внешних пользователей к финансовой отчетности, определить вероятность  финансового краха бизнеса клиента после завершения аудита. На основе этих факторов аудитор субъективно может установить уровень риска, при этом утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенную погрешность. В процессе проверки он также может получить дополнительную информацию о клиенте и изменить свою оценку уровня аудиторского риска. [2]

       Целью данной курсовой работы является более  подробное рассмотрение понятия  аудиторский риск и изучение видов  аудиторского риска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Аудиторский риск и его виды.

       1.1 Аудиторский риск 

       Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность  того, что финансовая отчетность организации  может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения  аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверная, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

       Очевидно, что невозможно быть абсолютно уверенным  в достоверности (отсутствии существенных ошибок) финансовой отчетности как бы тщательно не производилась проверка. Поэтому, при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с определенным допустимым или желательным уровнем аудиторского риска.

       Аудиторский риск может быть измерен либо по качественной шкале (высокий, средний  и низкий), либо по количественной шкале  путем вероятностной оценки от 0 до 100%.

       Теоретически  аудиторский риск может быть «нулевым», если проверяемая организация малая  и хорошо знакома аудиторам (аудит  проводится несколько лет подряд), операций немного и они стандартные, сфера бизнеса – стабильная, бухгалтерская служба – квалифицированная и хорошо налаженная, квалификация аудиторов – высокая и так далее. Описанную совокупность и комбинацию факторов, влияющих на аудиторский риск можно взять за исходную и корректировать значение аудиторского риска для проверяемой организации от изменения какого-либо фактора.

       Получается, что любое значение аудиторского риска (5%, 20% и так далее) – есть результат субъективной оценки аудиторского риска для проверяемого случая по сравнению с риском исходного  варианта («нулевой» риск). [3]

       На  практике чаще используют качественную шкалу оценки риска: высокий, средний  и низкий. При проведении аудита аудитор должен предпринять необходимые  меры для того, чтобы снизить аудиторский  риск до разумного низкого уровня.

       Риск  аудиторской деятельности связан с теми ошибками, которые являются следствием специальных технических и технологических приемов исследования данных в бухгалтерском учете, а чаще – первичного учета. В первую очередь это имеет место при проведении внутреннего аудита, когда первичный материал весьма обширен, а время изучения его ограничено. Тогда аудитор должен исключить часть обследуемого материала, используя для этого, например, принцип репрезентативного отбора каких-либо документов, записей, первичного учета данных инвентаризации или непосредственно материальных объектов.

       В этом случае объективно возникает риск ошибки, величина которого измеряется ошибкой репрезентативности (ошибкой  выборки). Поскольку величина выборки  зависит от количества включенных в  обследование исходных документов, их доли в общем объеме, от степени однородности тех данных, которые отражены в документах , и, наконец, от способа группировки и отбора документов, то аудитор, регулируя эти показатели, всегда имеет возможность держать под контролем величину данного риска и соизмерять е с теми затратами времени и средств, которые потребуются для сведения ошибок к нулю.

       Ошибка  выборки – это случайная ошибка. Причиной ее может быть не только та или иная техника проведения аудита, но и усталость аудитора, технологический сбой в компьютере, то есть всё то, что не является преднамеренным умыслом.

       Девиация  – систематические ошибки. Если случайные ошибки приводят к отклонениям  результатов аудита от их некоторого идеального значения на вполне прогнозируемую величину, то девиации как отклонение от заданного направления являются следствием умысла или сбоя в системе контроля.

       Причинами возникновения аудиторского риска  являются нестабильная экономическая  ситуация, неустановившаяся нормативная  база, недостаточное развитие рынка маркетинговых услуг и так далее. [4]

       Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

1. неотъемлемый риск;
2. риск средств контроля;
3. риск необнаружения.

       Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

       Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков: 

     АР=НРхКРхРН,    (1)

     где АР – общая величина аудиторского риска.

       Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

       Риск  средств контроля, или контрольный  риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

       Риск  необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

       При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств  контроля, а также оценку неотъемлемого  риска. Это необходимо для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

       По  каждому компоненту риска аудитор  дает субъективную оценку вероятности  искажений, и лишь величина риска  необнаружения целиком зависит  от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска  и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

       На  величину аудиторского риска влияют уровень знания персоналом системы  бухгалтерского учета, изменений в  нормативно-правовой системе, степень  компьютеризации, порядок сменяемости руководства, а также оценка полученных результатов и их полнота, количество необычных операций, надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации. [5] 

       1.2 Неотъемлемый риск 

       Под неотъемлемым риском понимают вероятность  появления существенных искажений  в данном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности организации в  целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

       Уровень неотъемлемого риска определяется на основе анализа бизнеса клиента. Одним из методов анализа является тестирование на основе заранее разработанных  вопросов и ответов на них компетентных работников клиента на этапе планирования аудита.

       При оценке неотъемлемого риска в  отношении отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

1. особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация (традиционное и стабильное, новое и нестабильное и т.д.);
2. особенности деятельности, осуществляемой организацией (промышленность, торговля, игорный бизнес и т.д.);
3. масштаб бизнеса клиента (малый, средний, крупный);
4. честность руководства и бухгалтерского персонала организации;
5. опыт и квалификация бухгалтерского персонала организации;
6. возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности;