Документальные методы получения аудиторских доказательств

Волгоградский государственный университет

   Факультет мировой экономики и финансов

Кафедра теории финансов, кредита и налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат на тему:

«Документальные методы получения

 аудиторских  доказательств» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила

студентка 3 курса, но-081

Хохлова С. Н.

Проверила

Худякова  А. С.

Волгоград, 2011

 

     Содержание:

1. Аудиторские доказательства и источники их получения
2. Документальные методы получения аудиторских доказательств
3. Список используемой литературы

 

      

1. Аудиторские доказательства и источники их получения

     Аудиторское доказательство - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

     . Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить мнение о проверяемой финансовой (бухгалтерской) информации. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

       Определение достаточности аудиторских  доказательств зависит от следующих  факторов:

     а) степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

       б) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

     в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего  контроля, которое является тем более  достоверным, чем лучше состояние  системы внутреннего контроля;

     г) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как  более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

     д) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

     е) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников.

       Аудиторский риск уменьшается,  если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников  и разные по форме представления.  Если доказательства, полученные  из одного источника, противоречат  доказательствам, полученным из  другого источника, аудитору необходимо  использовать дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие  противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных  выводов.

     Если  аудиторской организации экономическим  субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому - либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может  рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного  от безусловно-положительного.

     Аудиторское доказательство - достоверная информация, получаемая аудитором из различных источников (учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия, клиенты). Аудитор обязан сопоставлять выводы, сделанные в результате использования свидетельств из различных источников. Для получения свидетельств аудитор может проанализировать соответствие тех или иных процедур установленным формам. Аудиторские доказательства можно получать при выполнении независимых процедур согласования, что позволяет составить обоснованное мнение о финансовой информации. При этом изучают записи, документы или осязаемые активы; наблюдают процессы или процедуры, выполняемые другими; проводят устный или письменный опрос для получения информации внутри или за пределами предприятия; исследуют информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях; осуществляют подсчеты, а также аналитический обзор показателей трендов. При выборе процедур для получения доказательств аудитор должен признать возможность материального искажения отчетности и быть объективным в ее оценке. Это позволяет судить об относительной достоверности внутренних и внешних доказательств. Аудиторская информация рассматривается в свете общепринятых правил подачи информации и включает прямые и косвенные, документированные и устные свидетельства. Аудиторские доказательства должны отвечать определенным качественным требованиям. Качество доказательств определяется: приближенностью к реальным событиям; установлением соответствия между доказательством и имевшим место фактом; надежностью источников получения доказательств. 

2. Документальные методы получения аудиторских доказательств. 

     Документальная  информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней  одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень  доверия аудиторской организации  к экономическому субъекту зависит  от надежности его СВК за подготовкой  и обработкой таких документов. Более  убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, - подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

     Проверка  документов означает, что в первую очередь документ изучается с  формальной стороны, чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи  должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток  и не оговоренных исправлений, имеются  ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

     Подлинность документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся в  них подписей должностных лиц  и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

     При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы  по существу, т. е. с точки зрения достоверности, законности и экономической  целесообразности отраженных в них  хозяйственных операций.

     Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и  взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных  лиц, осмотром объектов в натуре и  т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем  проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и  ценность информации, полученной в  ходе такой проверки, во многом зависит  от качества системы внутреннего  контроля клиента

     По  доказательному значению контролируемые документы разделяются на четыре группы. Это первичные, сводные, неофициальные  и вспомогательные документы.

     Под первичными документами подразумеваются  такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их происхождения  или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых  ресурсов.

     Сводные - такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их, не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие в контролируемом предприятии.

     К вспомогательным относят такие  документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим  вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.

     По  данным первичных документов можно  сделать категорический вывод о  недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. Неофициальные  и вспомогательные документы  доказательного значения не имеют, однако могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.

     По  данным сводных документов можно  сделать вывод при условии  правильной регистрации в них  первичных данных.

     К основным документальным методам получения  аудиторских доказательств  относятся:

     1.Формальная  проверка документов. Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. При осмотре документа внимание проверяющего могут привлечь следующие отклонения от формальных требований:

     - отклонение от правил составления  и оформления документов (документы  должны быть составлены на  стандартных бланках установленной  формы, утвержденных Министерством  финансов РФ или учетной политикой  предприятия);

     - отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения  и т.д.);

     - наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений,  подклеек, приписок и других изменений  в документе);

     - наличие излишних реквизитов (наличие  пометок, посторонних записей  в тексте документа, штрихов);

     - несоответствие документа реальной  обстановке их составления, использования  и хранения (документ составлен  в 1997г., а проверка производится в 2005г., а документ при этом выглядит свежесоставленным, не  помятым, аккуратным);

     - противоречия между реквизитами  документа (формальное несоответствие  между штампом и печатью по  названию предприятия, например).

     Для успешного проведения формальной проверки документа бухгалтеру-эксперту необходимо знать порядок заполнения бухгалтерских  документов, сроки документооборота, уязвимые хозяйственные операции и  других факторы.

     2.Нормативная  проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. Например, учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах. Устанавливается в соотношении с совершенной хозяйственной операцией, действующим законом, правилом, требованием устава или учредительных документов. Нормативная проверка устанавливаются отклонения от утвержденных норм, смет, лимитов и т.д

     При помощи данного метода можно установить правильность оформления документа  и его соответствие законодательству, для чего необходимо знать не только бухгалтерский учет, но и нормативные  акты, относящиеся к другим наукам.

     При применении данного метода можно  выявить следующие несоответствия между содержанием документа  и правилами его заполнения:

     - применение иных натуральных  измерителей хозяйственных операций, например, при производстве молочных  продуктов (сыра, масла, творога  и т.д.) закупается молоко у  населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах  (в 1 кг содержится 1000 г), что создает  излишки продукции в размере  30 г с 1 литра;

     - использование в качестве основания  при составлении документов иных  норм и правил, например, применение  средней цены для оценки различных  марок стали;

     - отсутствие сведений о проведении  промежуточных операций, например, применение норм естественной  убыли по товарам, фактически  не хранившимся на базе.