Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Существенность -- вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

       Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Данное определение приведено в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

       При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

         

В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и(или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. Значение, рассчитанное на основе показателя суммы активов, выпадает из совокупности, но скорректированное в сторону увеличения с коэффициентом 2 (7525 х 2 = 15050) удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности.

В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. (прибылт до налогооблажения и капиталы и резервы) 

Определение уровня существенности

Значение уровня существенности составит 26997тыс. руб. [(23894+30100)/2].

Полученное значение округляем и используем 27 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,1%, что находится в пределах 20%. Уровень точности равен: 27 000*75/100=20250руб. 

         Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.

       Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочного положительного.

       Аудиторский риск - это риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

       Чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение.

       Аудиторский риск включает три составные части:

1. неотъемлемый риск (НР);
2. риск средств контроля (КР);
3. риск необнаружения (РН).

       Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

       Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

       АР= НР * КР * РН,

       где АР -- общая величина аудиторского риска.

       Неотъемлемый риск - вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.

       Риск средств контроля - вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

       Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

       При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска. Это необходимо для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

       По каждому компоненту риска аудитор дает субъективную оценку вероятности искажений, и лишь величина риска необнаружения целиком зависит от самого аудитора. Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

       На величину аудиторского риска влияют:

1. уровень знания персоналом системы бухгалтерского учета;
2. уровень изменений в нормативно-правовой системе;
3. степень компьютеризации;
4. порядок сменяемости руководства;
5. оценка полученных результатов и их полнота;
6. количество необычных операций;
7. надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица.

       Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации

       Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита.

       Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

       В общем плане определяется способ проведения аудита.(Приложение4) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

         
 
 

     2.3 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Во время аудиторской проверки обнаружено, что ООО «Йо-Гурт Липецк» обычно в своей практике использует договоры купли-продажи товара . Как правило, договоры заключаются при личной встрече директора ООО «Йо-Гурт Липецк» и представителя фирмы - поставщика или покупателя.

      Данный договор в ООО «Йо-Гурт Липецк» выполняет следующие функции:

      -- юридически закрепляет отношения между сторонами договора, придавая им характер обязательств, выполнение которых оговорено в законе;

      -- определяет порядок и способы их исполнения;

      -- предусматривает способы защиты обязательств от их неисполнения сторонами договора.

      Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

      Вводная часть договора купли-продажи (см. приложение ) содержит следующие данные: номер, место, дату заключения договора, термины и понятия, используеимые в настоящем договоре. Дата заключения договора может являться и датой вступления его в действие. Здесь также учитываются полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

      Следующий раздел -- предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия поставки, количество и цена товара.

      Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены. При определении количества стороны договора оговаривают единицу измерения и порядок его установления  (как правило, штуки,коробки,упаковки).

      Качество товара определяется совокупностью характеристик, дающих возможность использовать его по назначению, качество должно быть дополнительно подтверждено наличием санитарного, гигиенического и т. п. сертификата, выданного соответствующими органами.

      Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

      Сроки поставки в различных договорах ООО «Йо-Гурт Липецк» определены сторонами следующим образом: