На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие факторы:

     - аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска  как на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности, так и на уровне  остатка средств на счетах  бухгалтерского учета или однотипных  хозяйственных операций;

     - характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

     - существенность проверяемой статьи  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - опыт, приобретенный во время  проведения предшествующих аудиторских  проверок;

     - результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение  недобросовестных действий или  ошибок;

     - источник и достоверность информации.

     При получении аудиторских доказательств  с использованием тестов средств  внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

     К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

     - организация – устройство систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, обеспечивающее предотвращение  и (или) обнаружение, а также  исправление существенных искажений;

     - функционирование – эффективность  действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

     Если  аудиторской организации экономическим  субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

     Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – утверждения, сделанные  руководством аудируемого лица в явной или неявной форме и отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

     - существование – наличие по  состоянию на определенную дату  актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - права и обязанности – принадлежность  аудируемому лицу по состоянию  на определенную дату актива  или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - возникновение – относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшее место в течение соответствующего периода;

     - полнота – отсутствие не отраженных  в бухгалтерском учете активов,  обязательств, хозяйственных операций  или событий либо нераскрытых  статей учета;

     - стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

     - точное измерение – точность  отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени;

     - представление и раскрытие –  объяснение, классификация и описание  актива или обязательства в  соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет; аналитические процедуры.

     Длительность  выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного  на получение аудиторских доказательств.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

     Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами (например наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.)

     Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

     Подтверждение представляет собой ответ на запрос в информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

     Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов.

     Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.⁷

     Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

     Приведенные методы не противоречат тем, которые  приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском  учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

     Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и  др.), которые отражены в документах клиента.

     Устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны  может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Данный метод может дополнять любой из приведенных в стандарте.

     Составление альтернативного баланса, по существу, является расширенным вариантом  метода «пересчет» и др.

     Например, для получения доказательств  о реальности и полноте отражения  в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     Баланс  сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

     Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

     В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах, как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

 

      Заключение

     Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов.

     Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.

     В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.

     Исчисление  этого показателя необходимо для  оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; определение  рентабельности производства и отдельных  видов продукции; осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Чем ниже себестоимость продукции, тем  больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем  дешевле производство продукции  обходится как предприятию, так  и всему обществу.

     Снижение себестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ее увеличение за счет повышения объемов продаж, вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

     Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

     На  основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.

     Подводя итог работы можно обобщить ряд выводов. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

     Цель  аудита учета затрат на производство - установление обоснованности и формирования и правильности учета издержек производства.

     Задачами  проверки учета затрат на производство являются:

     - оценка обоснованности применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

     - подтверждение достоверности оформления  и отражения в учете прямых  и накладных (косвенных) расходов;

     - подтверждение правильности включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых;

     - оценка качества инвентаризаций  незавершенного производства;

     - арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета.

 

     Глоссарий