Аудит затрат на производство

     – документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     После предварительного планирования аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, который должен содержать  предполагаемый объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. 

     2.2 Аудит калькулирования себестоимости продукции 

     Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

     Таким образом, метод учета затрат  является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

     Правильность  отнесения затрат на производство продукции  очень важна потому, что от этого  зависит величина себестоимости  продукции, и, следовательно, прибыли  и рентабельности, размеры налогов  на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

     Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

     При оценки правильности учета отдельных  вопросов формирования затрат аудитор  руководствуется следующими документами:

     1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

     2. План счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению;

     3. 25 гл. НК РФ;

     4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

     В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

     В соответствии п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

     При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

     Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

     – материальные затраты;

     – затраты на оплату труда;

     – отчисления на социальные нужды;

     – амортизация основных средств;

     – прочие затраты.

     Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

     В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

     Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

     Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.⁶

     При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

     Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения  по видам продукции (работ, услуг) в  соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. 

 

     2 Аудиторские доказательства и процедуры 

     3.1 Аудиторские доказательства 

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности (Приложение А), а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Единые  требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

     Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Виды  аудиторских доказательств:

     1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными:

     - внутренние аудиторские доказательства  включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

     - внешние аудиторские доказательства  включают в себя информацию, полученную  от третьей стороны в письменном  виде;

     - смешанные аудиторские доказательства  включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными:

     - прямые доказательства непосредственно  подтверждают истинность (правильность) сделанного предложения;

     - обратные доказательства подтверждают  истинность (правильность) сделанного  предположения путем опровержения  противоположного предложения.

     3. Аудиторские доказательства могут  быть личными (объяснения) и вещественными.

     4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

     - первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов  экономического анализа с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

       Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     3.2 Процедуры проверки 

     Процедуры проверки по существу нацелены на получение  аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

     - детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций  и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры.

     Независимо  от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Понятия  достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Зачастую аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

     При формировании аудиторского мнения аудитор  обычно не проверяет все хозяйственные  операции аудируемого лица, поскольку  выводы относительно правильности отражения  остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.