Аудит затрат на производство (на примере ЗАО “Коримосмонтажавтоматика”)

По  изменяемости в зависимости от объемов  производства

Затраты, которые  изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными.

Затраты, которые  остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По  способу включения в себестоимость  продукции

Очень часто  при калькулировании себестоимости  продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По  периодичности возникновения

Текущие — расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

Единовременные — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По  участию в процессе производства

По участию  в процессе производства затраты  делятся на производственные и коммерческие.

Основные  принципы организации учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

Организация учета  затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года,
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам,
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования состава себестоимости  продукции определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими:

• издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и
• затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений).

Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов.

Нормируемые государством расходы относятся на себестоимость  продукции в сумме фактических  расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения.

Для учета производственных затрат большое значение имеет выбор  номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных  и средних фирмах для учета  затрат на производство продукции применяют  следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 20 “Основное производство”,
• счет 23 “Вспомогательное производство”,
• счет 25 “Общепроизводственные расходы”,
• счет 26 “Общехозяйственные расходы”,
• счет 28 “Потери от брака”,
• счет 31 “Расходы будущих периодов”,
• счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”,
• счет 37 “Выпуск продукции”.

Для малых предприятий  для учета затрат на производство используют:

• счет 20 “Основное производство”,
• счет 26 “Общехозяйственные расходы”,
• счет 31 “Расходы будущих периодов”.

Счет 36 используют в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных), в которых работы осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 37 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости  продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Учет  затрат и калькулирование в системе  управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
• осуществления внутрипроизводственных расчетов,
• выявления резервов снижения себестоимости продукции,
• определения оптовых цен на продукцию,
• исчисления национального дохода в масштабах страны,
• расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
• обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление  себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

• прогнозирование и планирование,
• нормирование затрат,
• учет и калькулирование,
• анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом.

Учет  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,
• выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе  затрат. В соответствии с нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:

а) затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой  продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции; 
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в частности, на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем; 
в) затраты на подготовку и освоение производства; 
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса; 
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством; 
е) затраты на обслуживание производственного процесса; 
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; 
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; 
и) затраты, связанные с управлением производством; 
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; 
л) затраты, связанные с набором рабочей силы; 
м) отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг); 
н) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, и других чрезвычайных ситуаций; 
о) затраты, связанные со сбытом продукции, 
п) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 
р) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности; 
с) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга; 
т) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; 
у) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; 
ф) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности; 
х) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость продукции того отчетного  периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.д.).

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, следующие расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:

а) принимаются  в пределах норм, установленных законодательством:

• затраты на командировки,
• представительские расходы,
• затраты на содержание служебного автотранспорта,
• компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

б) включаются в  себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном  порядке:

• расходы на рекламу;
• оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров

в) в пределах учетной ставки Центрального банка  РФ, увеличенной на З пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте):

• затраты по оплате процентов по Кредитам банкам;

г) налоговыми органами не принимаются:

• затраты по оплате процентов по просроченным Кредитам банкам;
• суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в случае нецелевого использования.

При определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации следующие расходы:

• затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации. В то же время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;
• платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду. В то же время платежи за выбросы (сбросы) в пределах норм осуществляются за счет себестоимости продукции.