Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     -     комплексность планирования;

     -     непрерывность планирования;

     -     оптимальность планирования.

           Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение            взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

            Принцип непрерывности планирования  аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

            Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

            Оптимальная схема планирования  аудита, составленная на основе  российских стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие стадии [8, с.37]:

     -     предварительное планирование;

     -     изучение системы бухгалтерского учета;

     -     оценка системы внутреннего контроля;

     -     установление уровня существенности  и оценка аудиторского риска;

     -     построение аудиторской выборки;

     -     подготовка общего плана и  программы аудита.

     Аудиторская проверка производственных затрат – трудоемкий процесс, требующий от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о [9, с.192]: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию и стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;  организационно-управленческой   структуре   экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; технологических особенностях; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта; существовании дочерних и зависимых организаций; системе внутреннего контроля; принципах формирования оплаты труда персонала.

     Основными источниками информации об экономическом субъекте служат: устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; отчеты аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Оценка системы бухгалтерского учета, системы

    внутреннего контроля, уровня существенности и  аудиторского риска    
 

     В ходе проверки учитываются также  результаты анализа среды функционирования системы организации первичного учета и анализа системы внутреннего контроля (СВК) на данном участке. Выявляются типичные ошибки и нарушения, определяется перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих этапов аудита.

     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     При оценке системы внутреннего контроля аудитору следует  проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего  контроля процесса производства. Для  этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля [5, с. 248]. Результаты тестирования отражены в табл. 2.3.

     Таблица 2.3

     Тестовые  вопросы для проведения первичной  оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции 

 
 

     По  результатам тестирования можно  сделать вывод, что система внутреннего  контроля ООО «Химпласт» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов. В прил. 1 приведен пример теста системы внутреннего контроля по участку списания на производство сырья и материалов.

     Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета при аудите учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

     •    правильно ли классифицируются затраты  на производство по элементам и по статьям калькуляции;

     •    соответствует ли выбранный метод  учета затрат на производство особенностям производства и как соблюдается он на практике;

     •   обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение;

     •    организован ли учет потерь от брака;

     •   установлены ли и как соблюдаются  методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

     •   разработана ли схема сводного учета затрат на производство;

     •    проверяются ли данные по сегментам  затрат и данные сводного учета;

     •   отвечает ли учет затрат принципу временной  определенности фактов;

     • с какой периодичностью сверяются  данные аналитического учета затрат на производство и так далее.

     Оценивая  состояние системы внутреннего  контроля на проверяемом участке  учета, аудитору следует воспользоваться  результатами опроса, проведенного среди  респондентов, задействованных на данном участке (главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля и др.). Аудитор оценивает риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям, определяет объемы выборки и состав аудиторских процедур и примерные формы рабочих документов.

     По  результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем, исходя из которой  аудитор определяет для себя наиболее рисковые области и объекты повышенного внимания при планировании  аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. По результатам тестирования системы внутреннего контроля ООО «Химпласт» можно сделать вывод, что объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов.

     В ходе проведения проверок аудиторские  организации не должны устанавливать  достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях [1, с.112].

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей  бухгалтерской отчетности, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.     

     Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

            При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту (далее – базовые показатели бухгалтерской отчетности).

     В федеральном правиле (стандарте) № 4 раскрыто понятие существенности, а также взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

     Аудиторские организации должны разрабатывать  внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности, исходя из своего профессионального суждения.

     В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения  существенности полного консультационно-аудиторского товарищества, в соответствии с которым  общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного периода.