Аудит учета расчетов с бюджетом

     Просмотр  налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена, верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. Предприятие ОАО «Хлебник» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта Российской Федерации.

     Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов.

     Результаты  финансовой деятельности предприятия  отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.

     Декларация  представляется в налоговую инспекцию  в сроки по электронной почте. 
 

     2.4 Выявленные ошибки и рекомендации по их устранению  

       На основании федерального закона  от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» была проведена аудиторская проверка ОАО «Хлебник» по учету расчетов по налогу на прибыль.

     При планировании и проведении аудиторской  проверки учета расчетов по налогу на прибыль было проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

       Проверка по налогу на прибыль  проводилась выборочным методом  по участкам учета

     В ходе исследования ОАО «Хлебник» в части расчетов по налогу на прибыль выявлены следующие ошибки и отклонения:

1. Отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.
2. Отсутствие правильно оформленных документов по расходам на горюче-смазочные материалы служебного автотранспорта в общей сумме 77370 руб. не позволяют включить затраты по горюче-смазочным материалам в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ).

       Выявленные нарушения привели  к завышению себестоимости продукции  и искажению финансового результата  в бухгалтерском учете. Таким  образом, ООО «Алис Плюс» занизило  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль на 87150 руб.

       Предприятие неверно рассчитало  налог на прибыль и недоплатило  его в бюджет, поскольку экономически  не обоснованные или документально  не подтвержденные расходы не  уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что  налогоплательщик обязан внести  изменения и дополнения в уже  поданную декларацию, если он  обнаружил в ней неотражение  или неполное отражение сведений  или другие ошибки, приведшие  к занижению уплачиваемой по  декларации суммы налога.

       Поскольку найденные нарушения  относятся к разным отчетным  периодам, то нужно исправлять  все промежуточные расчеты, которые  были представлены в течение  года. То есть предприятию ОАО «Хлебник» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года.

     В инструкциях по соответствующим  налогам разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

       Для того чтобы налоговая инспекция  приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить  к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор  может потребовать письменные  пояснения к уточненной декларации.

     Поскольку ОАО «Хлебник» по предыдущим декларациям уплачивало налог на прибыль, то на сумму налога на прибыль, который следует доплатить необходимо подготовить платежные поручения с разбивкой по бюджетам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Актуальность  темы заключается в том, что в  настоящее время применение налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы.

      Доходы  бюджетов Российской Федерации формируются  в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым  законодательством.

      Основные  положения о налогах и сборах в РФ определены Конституцией РФ (ст.57), Налоговым кодексом РФ, а также  федеральными законами о конкретных налогах и сборах.

      В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки  учета расчетов с бюджетом на предприятиях и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета расчетов с бюджетом требованиям законодательства на предприятии ОАО «Хлебник». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2009 год.

      При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета расчетов с бюджетом включил проверку: элементов налогов и сборов, исчисления и уплаты налогов и сборов, заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

     При проведении проверки учета  расчетов  с бюджетом по налогам и сборам выполнены все этапы аудита:

 - предварительное планирование;

     - оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

     - проведение аналитических процедур (аудит по существу);

     - оценка результатов аудиторской выборки;

     - оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

       Проведена проверка правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, соблюдение сроков уплаты налога, обоснованности применения ставок и льгот, порядок заполнения и представления отчетности, в ходе которой выявлены следующие нарушения:

1. Отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов;
2. Отсутствие правильно оформленных документов по расходам на горюче-смазочные материалы служебного автотранспорта не позволяют включить затраты по горюче-смазочным материалам в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

      Для устранения перечисленных нарушений  предприятию ОАО «Хлебник» даны следующие рекомендации:

1. Предприятию ОАО «Хлебник» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года;
2. Необходимо вести формы первичной учетной документации, так как отсутствие документов затрудняет признание расходов для правильного исчисления налога на прибыль.

         Также  рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя  выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия. 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

     1. Конституция Российской Федерации // Справочно-правовая система «Гарант».

     2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) Справочно-правовая система «Гарант».

     3. Трудовой кодекс РФ. Сибирское университетское издательство.

     4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 30.06.2007) // Справочно-правовая система «Гарант».

     5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

     6. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02.  (в редакции от 11.02.2008 г. № 23н.).

     7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н об утверждении Плана  счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в редакции от 08.11.2010 г.).

     8. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г.  № 34н.   об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции от 24. 12. 2010 г.).

     9. Анищенко А.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность: руководство по составлению. – М.: Вершина, 2008. – 248с.

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика/под ред. Вещуновой Н.А. –5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2010 г.-448 с.
11. Маренков Н.Л. Налоговая отчетность и международные стандарты. – М.: Флинта, 2008. – 272 с.
12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

     13. Савин А.А. Аудит налогообложения: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 381 с.

     14. Гутцайт Е., Ремизов Н., Островский О. Комментарии к Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» // Финансовая газета. – 2008, № 13. - с.10-12.

     15.  Тимофеев А.Н. «Сложности в учете налогов» // Финансовая газета. – 2008.- №9. с.22-25.

     16. Уфимцева С.А «Готовимся к аудиторской проверке» // Экономика, финансы, право. – 2008.- №6 – с. 5-10. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль