Аудит учета расчетов с бюджетом

 
 

     1.2. Информационная основа аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом 

     Результаты  аудиторской проверки являются основой  множества экономических решений. Большое значение для правильной организации учета расчетов с  бюджетом имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и  способы организации данной области  учета. В настоящее время система  нормативного регулирования проверки учета расчетов с бюджетом включает в себя:

1. . Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010 г.).

     4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г.).

     5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н (в редакции от 11.02.2008 г. № 23н.).

     Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Источниками информации при аудите расчетов с  бюджетом являются:

     1. Учредительные документы.

           Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В учредительных документах должны определятся наименование юридического лица, его месторасположение, порядок управления и другие сведения предусмотренные законом, а также определены предмет и цели деятельности.

2. Приказ об учетной политике.

           Каждая организация  должна самостоятельно формировать  свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

           При этом утверждаются:

     - рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

     - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями.

3. Приказ об учетной политики в целях налогообложения.

           В соответствии со ст. 313 НК РФ каждая организация должна самостоятельно организовывать систему  налогового учета, исходя из  принципа последовательности применения норм и  правил налогового учета, т. е. применяется  последовательно от одного налогового периода к другому.

           Данные налогового учета должны отражать:

     - порядок формирования сумм доходов и расходов;

     - порядок определения доли расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

     - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;

     - порядок формирования сумм создаваемых резервов.

4. Первичные документы аудируемого лица.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     При проведении проверки согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы будут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц) [12, c. 55].

5. Регистры бухгалтерского и налогового учета

     Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, а также для отражения  на счетах бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности.

6. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

     В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность организаций состоит  из:

     - бухгалтерского баланса;

     - отчета о прибылях и убытках;

     - приложений к ним, предусмотренными нормативными документами;

     - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

     - пояснительной записки.

     Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный  и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

7. Результаты инвентаризации имущества.
8. Акты проверок контрольных органов.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения  в соответствующий бюджет налогов и сборов [16, c. 315-316].

     Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения  налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - налоговое  уведомление и требование об уплате налога и сбора.

9. Решение органов законодательной и исполнительной власти.

     Органов законодательной и исполнительной власти в пределах своих полномочий могут давать свои комментарии и  разъяснения в области применения действующего налогового законодательства.

10. Решения, постановления и определения судебных органов.

     Судебные  органы (Конституционный, Высший Арбитражный  и Верховный суды) в пределах своих  полномочий могут выносить решения, издавать постановления, определения  и толкования, изменяющие и дополняющие  действующие нормативные акты в  области налогообложения.

11. Материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз.

     Действующая аудиторская организация вправе испрашивать у аудируемого субъекта отчеты и письменную информацию, составленную и переданную по результатам предыдущих проверок, а также акты, заключения, особые мнения и прочую информацию о привлекаемых в прошлом экспертов и внешних специалистов, касающиеся предмета проверки расчетов с бюджетом.

12. Устные высказывания и письменные подтверждения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц.

     Устный  и письменный опросы сотрудников, руководства  экономического субъекта и независимых  лиц могут проводиться на всех этапах аудита расчетов с бюджетом. Результаты опроса должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с обязательным указанием  фамилии аудитора, проводившего опрос.

13. Результаты запросов.

     Запрос (в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства») представляет собой поиск информации осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

     Запрос  по форме может быть как официальным  письменным документом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам организации. Ответы на вопросы могут  предоставить аудитору сведения, которыми ранее он не располагал или которые  подтверждают аудиторские доказательства [4, c. 23]. 
 

     1.3. Методика основных комплексов работ, применяемых в ходе аудита расчетов с бюджетом

           Методика аудита расчетов с бюджетом – это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами в процессе аудита налогообложения.

     При проведении расчетов  с бюджетом по налогам и сборам выполняются  все этапы аудита:

     - предварительное планирование;

     - оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

     - проведение аналитических процедур (аудит по существу);

     - оценка результатов аудиторской выборки;

     - оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности [12, c. 161].

     В соответствии с целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно выделить основные направления  аудита:

1. Проверка элементов налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения следующих обязательных элементов: налогоплательщиков, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, сроков уплаты, применяемых форм отчетности.
2. Проверка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств для подтверждения  по конкретному налогу:

     - правильности формирования налоговой базы;

     - отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     - отражение сумм отложенных налогов;

     - классификация и раскрытие с необходимой степенью детализации информации по налогам и сборам;

     - полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

3. проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению по конкретному налогу и сбору:

     - полноты и точности заполнения налоговых деклараций;

     - сопоставимости данных финансовой отчетности и налоговых деклараций;

     - соблюдение правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

     Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты [16, c. 28].