Аудит собственных основных средств

В последнее время  во многих организациях роль внутреннего  аудита была расширена путем включения  в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного  опыта, внутренние аудиторы проводят независимую  экспертную оценку управленческих функций  фирмы, компании и т. д., в том числе  и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

 

 

6. Документальное оформление движения основных средств

 

Документы для учета  основных средств на предприятии  практически используются не так  как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

Поступление и  выбытие основных средств

Способы поступления  основных средств на ОАО «Машины и Запчасти» можно разделить на несколько групп.

I.  25 января 2009 г. на предприятия ОАО «Машины и Запчасти» поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий  монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного  оборудования составили 25 000 рублей. Сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

Первоначальная стоимость

Д^т 08     «Вложения во внеоборотные активы»  70 000 руб.

К^т 98-2 «Доходы будущих периодов» (субсчет – «Безвозмездно полученные ценности»)                                                             70 000 руб.

Сумма износа

Д^т 20   «Основное производство»                     874 руб.

К^т 02-1 «Амортизация основных средств»                    874 руб.

 

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы»       6 950руб.

К^т 69 «Расчеты по социальному страхованию»        6 950руб.

 

Д^т 08 «Вложения во внеоборотные активы»      18 050руб.

К^т 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»       18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения  соответствующих процедур  делается следующая проводка :

Оборудование принято в эксплуатацию

Д^т 01  «Основные средства»          95 000руб.

К^т 08 «Вложения во внеоборотные активы»      95 000руб.

Стоимость основных средств  может  увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение  основных средств  отражается по дебету  и кредиту счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экз. работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экз. с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению организации сдатчика.

II. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому  работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств  продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном  поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия  по доставке и установке приобретенных  основных средств отражаются в учете  капитальных вложений (Д^т 08 «Капитальные вложения», К^т 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д^т 01, К^т 08).

ОАО «Машины и Запчасти» приобретает основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное  требование на офисную мебель.

На покупную стоимость

Д^т 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 25 000 руб.

К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 000 руб.

На сумму НДС

Д^т 19-1 «НДС»       4 500 руб.

К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 500 руб.

2. Акцептовано платежное  требование за доставку и сборку  мебели.

На стоимость услуг

Д^т 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 000 руб.

К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 руб.

На сумму НДС

Д^т 19-1 «НДС»       180 руб.

К^т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 180 руб.

3. Оприходован объект  основных средств.

По первоначальной стоимости

Д^т 01 «Основные средства»         26 000 руб.

К^т 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС»  26 000 руб.

III. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

– решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме;

– акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

– акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка.

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д^т 08, К^т 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д^т 01, К^т 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту.

Выбытие основных средств с ОАО «Машины и Запчасти» производится в различных формах:  

I. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 «Прочее доходы и расходы» (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д^т 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д^т 83, К^т 91), если его недостаточно –  на уменьшение фонда накопления (Д^т 99, К^т 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д^т 91, К^т 68; Д^т 68, К^т 51) НДС в установленном размере.

II. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета – первоначальная стоимость списываемого объекта (Кⁿ 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (Кⁿ 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Дⁿ 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Дⁿ 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Дⁿ 91, Кⁿ 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (Кⁿ 99, Дⁿ 91).

III. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию  путем оформления  договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер  по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60 000 руб. в том числе НДС 9 153 руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 4 200 руб. или 7 % цены продажи в том числе НДС 641 руб. Первоначальная стоимость автомобиля  составляет 65 000 руб. Сумма износа 24 000 руб.

В учете комитента  будут сделаны следующие проводки :

Д^т 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие)    65 000 руб.

К^т 01 «Основные средства»  суб. счет(собственные)  65 000 руб.

 

Д^т 91 «Прочие доходы и расходы» Суб. счет (расходы) 41 000 руб.

К^т 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие)           41 000 руб.

 

Д^т 02 «Амортизация основных средств»    24 000 руб.

К^т 01 «Основные средства» суб. счет (выбытие)  24 000 руб.

 

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  60 000 руб.

К^т  91 «Прочие доходы и расходы» Суб. счет (доходы)   60 000 руб.

 

Д^т 91 «Прочие доходы и расходы» Суб. счет (расходы) 9 153 руб.

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам»    9 153 руб.

 

Д^т 91 «Прочие доходы и расходы» Суб. счет (расходы) 3 559 руб.

К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»       3 559 руб.

 

Д^т 19 «Налог на добавленную стоимость»        641 руб.

К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     641 руб.

 

 

Д^т 91 «Прочие доходы и расходы»     6 288 руб.

К^т 99 «Прибыли и убытки»      6 288 руб.

 

Для документального  отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы  для целей бухгалтерского учета  приходуются по рыночной стоимости  и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных  или изготовленных собственными силами.

Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д^т 20, 23, 25, 26, 31, 43, К^т 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Амортизацию в разрезе  отдельных объектов  организация  имеет право начислять по одному из следующих методов :

– линейному;

– уменьшаемого остатка;

– списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

– списание стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод. ОАО «Машины и Запчасти» использует именно этот метод.

Инвентаризация  основных средств

Итоги проверки (инвентаризации ) заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству.

 

 

7. Источники информации и основные направления проверки

 

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

– акт  (накладная)  приемки-передачи основных средств;

– акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

– акт на списание основных средств;

– акт на списание автотранспортных средств:

– инвентарная карточка учета основных средств

– акт о приемке оборудования;

– акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

– акт о выявленных дефектах оборудования;

– Главная книга;

– баланс (ф. № 1);

– отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

– приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).