Аудит собственных основных средств

– передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности);

– частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведение анализа использования основных средств;

– получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

– о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

– о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

4. Оценка основных  средств

 

Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и  остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств представляет собой стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость  основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость  основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит  от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических  затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно  включать начисленные до принятия объекта  основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или  изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Таким образом, единственным и основным условием для включения  в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением  основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке  формируется первоначальная стоимость основных средств, поступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость  основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств  осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе  поступления основных средств разрешается  включать в их первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты  основных средств, выявленные при проведении инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

 

5. Задачи и виды аудита основных средств

 

Аудит сохранности, учета  и использования основных средств  требует выяснения:

– обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

– правильности отнесения  предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

– правильности оценки основных средств в учете;

– правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

– правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

– правильности и эффективности использования основных средств;

– правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

– приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

– соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

– созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

– оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

– организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

– назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

– проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств.

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение предприятия и  подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут  быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может  рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого  контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.