Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»

     Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

     При исчислении общей продолжительности  ежегодного оплачиваемого отпуска  дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).

     С увольняемыми работниками Трудовой кодекс Российской Федерации требует  произвести окончательные расчеты  по всем причитающимся ему суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и др. Расчет причитающихся увольняемому работнику выплат производится в специальном разделе «Записки-расчета при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).

     Например:

     Работник  организации уволился с 19 января 2007 года в связи с истечением срока действия трудового договора.

     Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику  установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы.

     Согласно  Положения о премировании на 2007 год работникам организации установлена выплата вознаграждения по итогам работы за год в размере четырех окладов из расчета за полностью отработанный год. В случае увольнения работника, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному рабочему времени, если только по решению работодателя он не лишен данной выплаты.

     При увольнении работнику не позднее 19 января 2007 года были выплачены следующие суммы заработной платы:

     1.оклад  - 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней - количество рабочих  дней по графику работы в январе 2007 года; 10 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;

     2.надбавка  за стаж работы - 474 руб. (3158 руб.  х 15 %);

     3.надбавка  за работу в особых условиях - 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);

     4.премия  – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х  50 %);

     5.вознаграждение  по итогам работы в 2004 году - 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней  х 10 дней);

     Всего сумма заработной платы при увольнении работника - 8396 руб.

     С начисленных в пользу увольняемого работника исчислены положенные удержания, включая удержания, производимые по инициативе работодателя, предусмотренные  статьей 137 ТК РФ, а также главой 39 ТК РФ.

     При этом общий размер всех удержаний по инициативе работодателя в соответствии со статьей 138 ТК РФ не превышает 20 процентов причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.

     Если  из заработной платы производятся удержания  на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50 процентов.

     Если  по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем  здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.

     При расчете удержаний налога на доходы физических лиц стандартные налоговые вычеты на самого работника и его несовершеннолетних детей могут предоставляться за текущий месяц (т.е. за месяц, в котором увольняется работник) в том числе и в случае, если он отработан неполностью.

     В установленном порядке суммы  начисленных в пользу увольняемого работника доходов и удержанных суммах налога подтверждаются Справкой по форме № 2-НДФЛ. Это один из документов, который должен быть выдан работнику не позднее дня его увольнения.

     У работника из нашего примера двое несовершеннолетних детей, в связи  с чем ему предоставляются  стандартные налоговые вычеты на него самого в размере 400 руб., и по 300 руб. на каждого из детей.

     Из  заработной платы работника производятся удержания по исполнительному документу в пользу сторонней организации (остаток к удержанию по состоянию на январь 2007 года - 1200 руб.), а также удержания по инициативе работодателя невозвращенных подотчетных сумм в размере 1850 руб.

     При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.

     Выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре.

     Из  нашего примера работник увольняется, не использовав отпуск в 28 календарных дней за рабочий год с 10 сентября 2006 года по 9 сентября 2007 года.

     При увольнении работник имеет право  на получение денежной компенсации  за неиспользованный отпуск в размере 2,33-средневного заработка (28 календарных дней отпуска/12 месяцев) за каждый отработанный месяц в текущем рабочем году.

     В текущем рабочем году работник отработал 4 месяца 10 дней (с 10.09.2006 по 19.01.2007), а по правилам округления - 4 месяца.

     Компенсация подлежит выплате за 9,32 календарных дней неиспользованного отпуска (4 месяца х 2,33).

     Согласно  коллективному договору организации  в качестве расчетного периода (в  том числе для оплаты отпуска  и расчета компенсации за неиспользованный отпуск) используется период в 12 месяцев, предшествующих месяцу, с которым связан расчет среднего заработка.

     В расчетном периоде (1.01.2006 - 31.12.2006) работнику начислено заработной платы, учитываемой при расчете среднего заработка, на сумму 124000 руб. В этом периоде работник отработал 11 месяцев полностью, один из месяцев не отработан в связи с нахождением в ежегодном отпуске.

     Сумма компенсации составит 3549 руб.:

     1.среднедневной  заработок - 380 руб. 84 коп. (124000 руб./11 мес./29,6);

     2.сумма  компенсации за неиспользованный  отпуск - 3549 руб. (380 руб. 84 коп. х 9,32 календарных дня неиспользованного отпуска).

     С начисленной при увольнении работника  денежной компенсации за неиспользованный отпуск в установленном порядке  удерживается налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Не облагается данная выплата единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     К сказанному добавим, что действующим  в настоящее время законодательством округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск не предусмотрено. 

     Компенсации

     Трудовое  законодательство России предусматривает  широкий перечень компенсаций. Компенсации  – это денежные выплаты, установленные  в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.

     В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:

     1) служебные командировки;

     2) переезд на работу в другую местность;

     3) исполнение государственных или  общественных обязанностей; 4) оплата  ежегодного отпуска; 

     5) вынужденное не по вине работника  прекращение работы, и в других  случаях.

     Продолжая разговор об отпусках, отметим, что  компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник. Работники, проработавшие в организации в своем текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней – в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т.д.

     Размер  денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально  продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.

     Расчет  среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения  об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

     Выходное  пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение  трудового договора связано с  отдельными независящими от работника  причинами.

     Выходное  пособие выплачивается:

     1. В размере среднемесячного заработка  - при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ « в связи с сокращением численности или штата работников организации».

     Компенсации работникам, совмещающим работу с  обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл.26 (ст.173-177) ТК РФ, а также Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г.³ Такие компенсации относятся к специальным. 

6. Начисление  ЕСН с фонда оплаты труда

 

     Единый  социальный налог (ЕСН) – федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации – и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные  ФОМСы, согласно закону № 213-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

     Плательщиками единого социального налога в  соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.