Аудит отчетности по МСФО

затрагивает счета доходов  и расходов в части комиссии, взимаемой  за операцию.

Таким образом, одновременно с вводом в систему информации можно определить

предполагаемый доход, даже если этот доход не был получен  на соответствующий

счет.

Сегодня для успеха на рынке  розничных банковских услуг в  условиях острой

конкуренции необходимо, чтобы  информационная система управления банком была

способна обрабатывать и хранить все значимые сведения по каждому виду его

деятельности.

Именно по этой причине, стремясь максимально удовлетворить потребности  банков

в данной области, фирмы —  разработчики автоматизированных банковских систем

создают специализированные программные продукты, встраивая  в них средства

комплексной обработки банковской отчетности. Открытая архитектура базы данных

таких систем, совместимая с языком структурированных запросов, позволяет

использовать стандартные  инструменты обработки запросов и отчетности.

Кроме того, такого рода программные  продукты позволяют осуществлять

качественную оценку результатов  работы по клиентам и банковским продуктам, а

также оценивать уровень  эффективности организации труда  и финансовую отдачу

различных направлений банковского  бизнеса. Это дает возможность получать

точную и своевременную  информацию, требующуюся для повышения  эффективности

банковских операций и  качества обслуживания клиентов.

В заключение следует отметить, что Райффайзенбанк Австрия использует именно

такое программное обеспечение, которое позволяет легко произвести оценку

работы с получением достоверных  результатов, что упрощает выявление  тех

участков, где требуется  проведение мер по снижению расходов.

В разработанный для этих целей инструментарий входят средства ранжирования

(дифференциации) клиентов, проведение анализа возможных  сценариев и

операционно-стоимостного анализа  для калькуляции издержек в зависимости  от

объема трудовых затрат.

    

4. Аудит финансовой отчетности  по МСФО

 

     Порядок проведения  аудита

Планирование, организация  и проведение работ по аудиту финансовой отчетности,

составленной в соответствии с МСФО, осуществляются согласно Федеральному

закону от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и

соответствующим Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным

Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 г. № 696 (далее - Постановление

№ 696).

Основной целью аудита подготовленной в соответствии с  российским

законодательством бухгалтерской  отчетности является формирование заключения о

том, обеспечивает ли данная отчетность во всех существенных аспектах

отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности банка за

год, закончившийся 31 декабря 2004 г., исходя из требований законодательства

Российской Федерации, а  также предоставление детализированного  отчета.

По результатам каждого  этапа проверки представляется аудиторский  отчет, а по

окончании проверки - аудиторское  заключение по финансовой отчетности банка за

2004 год.

Состав и содержание аудиторского заключения должны соответствовать  ст. 9

Закона "Об аудиторской  деятельности", а также требованиям  к заключению о

достоверности бухгалтерской  отчетности (баланса и отчета о  прибылях и

убытках), изложенным в Правиле (стандарте) N 6 "Аудиторское заключение по

финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Предполагаемый срок представления  годового аудиторского заключения и

подписания годовой публикуемой  отчетности - 15 мая 2005 г.

Следует отметить, что годовое  аудиторское заключение может быть выдано, а

отчетность, предназначенная  для публикации, подписана аудитором  только после

предоставления банком аудиторской  фирме оригинала годовой бухгалтерской

отчетности с отметкой Банка России в установленном соответствующими

нормативными актами объеме и форм публикуемой отчетности, составленных банком

согласно требованиям  ЦБ РФ.

Детализированный, представляемый по результатам каждого этапа  проверки отчет

носит конфиденциальный характер и составляется исключительно для  того, чтобы

привлечь внимание руководства  банка к имеющимся недостаткам, а также указать

способы их исправления. Составление  такого отчета не является обязательным, а

зависит исключительно от стиля работы аудиторской фирмы.

Все обнаруженные недостатки действующей системы внутреннего  контроля,

отклонения в учете  и отчетности от установленного порядка  и ошибки, влияющие

на характер предполагаемого  аудиторского заключения, могут сообщаться как в

ходе проверки, так и  по ее окончании, поскольку они включаются в содержание

письменных отчетов. На начальном  этапе проверки аудиторы активно

взаимодействуют с сотрудниками бухгалтерии и службы внутреннего  контроля.

Практические вопросы, возникающие  в ходе аудиторской проверки, разрешаются

совместно с руководством отделов, руководителем службы внутреннего  контроля и

главным бухгалтером. По окончании  проверки аудиторское заключение обсуждается

с руководством банка.

Грамотное проведение аудиторской  проверки, надежность и полезность ее

результатов зависят от помощи сотрудников банка и поддержки  работы аудиторов.

Аудиторы рассчитывают получить все необходимые документы и  сведения, на

которые можно опереться  при подготовке заключения.

Аудиторы, как правило, гарантируют  конфиденциальность всей полученной в  ходе

проверки информации о  банке, а также то, что она не будет использована ими

или передана третьим лицам без предварительного письменного разрешения

руководства проверяемого банка (исключение составляют случаи раскрытия

конфиденциальности информации по решению суда или в соответствии с

законодательством Российской Федерации).

Стоимость оказываемых услуг, как правило, определяется в зависимости  от

времени, требуемого для  проведения аудита, исходя из почасовых  ставок

задействованных специалистов.

Тарифы на оказание сопутствующих  аудиту услуг зависят от объема и  сложности

решаемых задач и устанавливаются  по согласованию сторон.

Характер и трудоемкость аудиторской проверки могут быть определены на основе

предварительной оценки применяемой  банком системы внутреннего контроля и

учета, обеспечивающей тот  или иной уровень надежности финансовой информации,

а также от масштабов и  сложности деятельности банка.

Окончательная стоимость  договора на оказание аудиторских услуг, а также сроки

проведения аудиторской  проверки согласуются в ходе переговоров.

Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с

МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения  в данной

отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния  банка за

год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств  за

отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями

Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских  процедур,

видов тестов и формата  предоставляемого заключения.

По результатам аудита банку предоставляются следующие документы:

            аудиторское заключение за год,  закончившийся 31 декабря 2004 г.;

            письмо по вопросам управления.

На данный момент, когда  учет ведется в соответствии с  российскими принципами

бухгалтерского учета, Банк России ввел следующие изменения  в нормативную

базу: при составлении  финансовой отчетности в соответствии с МСФО российская

финансовая отчетность используется в качестве базовой, а для приведения ее в

соответствие с МСФО осуществляется ряд трансформационных процедур.

Таким образом, аудиторы могут  одновременно предоставлять:

            аудит бухгалтерской

отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством, за

2004 год;

            аудит финансовой

отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами

финансовой отчетности, за 2004 год;

            консультационные

услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

     Консультационные  услуги

Консультационные услуги оказываются аудиторами в рамках договора на годовое

обслуживание, в том числе:

            устные консультации по

методологии ведения бухгалтерского учета и вопросам налогообложения (в том

числе НДС);

            устные консультации с

возможностью получения  ответов по электронной почте.

В связи с существенными  различиями в составлении отчетности по российскому

законодательству и отчетности, подготовленной в соответствии с  МСФО, аудиторы

запрашивают от банка стандартный  информационный пакет, а также подробную

информацию о прочих активах  и обязательствах, детализированную информацию по

отчету о прибылях и  убытках и др.

Для первичной подготовки финансовой отчетности по МСФО в рамках проекта по

оказанию услуг по МСФО аудиторской фирмой могут привлекаться коллеги из

Международной ассоциации независимых  бухгалтеров и консультантов "BKR

International", имеющие соответствующую международную квалификацию (например,

Ассоциации дипломированных  бухгалтеров-аудиторов (ACCA).

На основании пакета предоставляемой банком-клиентом российской финансовой

отчетности и дополнительной финансовой информации консультанты осуществляют

все процедуры, необходимые  для трансформации российской финансовой отчетности

согласно МСФО. В результате банк получает финансовую отчетность, которая

включает следующие формы:

    

Бухгалтерский      баланс.

 

Отчет      о  прибылях и убытках.

 

 

Отчет      об изменениях в капитале.

 

Отчет      о  движении денежных

средств.

 

Примечания      к финансовой отчетности, включая  учетную

политику.

 

Для составления отчета о  движении денежных средств за 2004 год  используются

данные бухгалтерского баланса  банка, если последний был составлен  в

соответствии с МСФО за 2003 год.

Аудиторами также может  быть проведена экспресс-оценка влияния  МСФО на

финансовую отчетность банка. Банку следует учитывать, что  для целей аудита

составляются все пять форм отчетности и используются все применимые МСФО.

После проведения трансформации аудиторами возможно оказание консультационной

поддержки по следующим направлениям:

    

Разработка      алгоритма перехода к использованию  формата отчетности по

международным      стандартам с учетом разницы в  подходах к оценке рисков,

созданию резервов,      оценке активов и обязательств и  т.д.