Аудит отчетности по МСФО

Аудит отчетности по МСФО

 

Содержание:

     Основные      задачи бухгалтерского учета  в кредитных организациях при

переходе на МСФО.

  Составление      отчетности по МСФО.

  Особенности      составления отчетности по МСФО  на базе российской учетной  информации.

Аудит      финансовой отчетности по МСФО.

 

     1. Основные  задачи бухгалтерского учета  в кредитных организациях при  переходе на МСФО

Для любой кредитной организации  предоставление информации о своей  деятельности является необходимым  условием участия в финансовых рынках. Регулирующие органы рассматривают  качество информации участниках рынка  как самую приоритетную характеристику. Требования к качеству учетной информации со стороны участников рынка и  регулирующих органов постоянно  повышаются. В этой связи кредитные  организации должны быть заинтересованы в улучшении своих внутренних информационных систем, если они хотят  иметь репутацию банков, предоставляющих  качественную информацию о своей  деятельности.

В основе публичного раскрытия  информации о деятельности кредитной  организации лежит соответствующая  методология. Принимая во внимание, что раскрытие информации подразумевает предоставление качественной и количественной информации, содержащейся в годовой финансовой отчетности, к которой прилагается промежуточная финансовая отчетность и другая уместная информация, после перехода на МСФО требование прозрачности будет заключаться в публикации ежеквартальной отчетности по установленной форме, не проверяемой аудитором, в дополнение к заверяемому аудитором годовому отчету.

Сроки раскрытия информации также имеют важное значение. Публичное раскрытие негативной информации, если оно неправильно интерпретировано, может нанести ущерб кредитной организации. Требования к раскрытию информации являются одинаковыми для всех участников финансового рынка. Особенно это касается банков, предоставляющих некачественную информацию и (или) информацию, которую внешние пользователи не в состоянии надлежащим образом интерпретировать. Следует помнить, что с точки зрения долгосрочной перспективы полное раскрытие информации, как правило, приносит пользу кредитной организации. Это связано с тем, что даже если приходится нести издержки, связанные с недостаточной прозрачностью, они в конечном итоге оказываются выше затрат по обеспечению прозрачности.

Бухгалтерский учет в кредитных  организациях представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе этих организаций, обязательствах и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех операций.

Бухгалтерский учет ведется  банком непрерывно с момента его  регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 6.12.2011г. №402 "О

бухгалтерском учете" и с учетом международной практики основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

• формирование полной, детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, акционерам (участникам) организации, а также внешним пользователям — инвесторам, кредиторам и другим  пользователям бухгалтерской отчетности;

• предоставление информации, необходимой  внутренним  и  внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении кредитной организацией банковских и хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов  в  соответствии  с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных  результатов деятельности кредитной  организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

• использование бухгалтерского учета  и финансовой отчетности для  принятия управленческих решений.

Учет в банках тесно  связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетно-кассовому и кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банками операции по кредитованию, расчетам и т.д. находят свое отражение в бухгалтерском учете не только банков, но и предприятий, и других хозяйствующих субъектов. Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций и показывают сумму полученных банковских кредитов. В то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка — по пассиву.

МСФО предъявляет особые требования к системе бухгалтерского учета кредитной организации, где формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Пользователями согласно международным стандартам могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, клиенты и органы власти, а также общественность в целом. Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, могут иметь различные интересы (инвесторы и их представители заинтересованы в информации о рискованности и доходности своих фактических и планируемых инвестиций; кредиторы — в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены ссуды, предоставленные ими кредитной организации, и выплачены соответствующие проценты; органы власти — в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического учета; общественность в целом — в информации о роли и вкладе кредитной организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях).

Поскольку интересы пользователей  значительно различаются, бухгалтерский  учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Собираемая учетная информация предназначена для удовлетворения наиболее общих потребностей.

В отношении информации для  внутренних пользователей цель бухгалтерского учета согласно МСФО состоит в формировании информации, полезной руководству кредитной организации для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению кредитной организации, результатам ее деятельности, изменениям в финансовом положении.

 

2. Составление  отчетности по МСФО

Рассмотрим основные вопросы  составления финансовой отчетности по МСФО на

примере конкретного банка  — Райффайзенбанк Австрия (полное название —

Райффайзен Центральбанк Австрия АГ), который работает в России с 1989 года в

качестве представительства и с 1996 года в качестве дочернего банка

австрийской банковской группы "Райффайзен" по генеральной лицензии ЦБ РФ.

Деятельность дочернего  банка ЗАО "Райффайзенбанк Австрия" сосредоточена

главным образом на коммерческих, розничных и инвестиционных банковских

операциях. В настоящее время банк имеет четыре отделения в Москве и филиал в

Санкт-Петербурге. В российских отделениях банка работает более 260 человек.

Валютный баланс банка  составляет порядка 1,5 млрд. долларов США, собственные

средства — около 150 млн. долларов США, а привлеченные средства (как

корпоративных клиентов, так  и частных вкладчиков) — около 800 млн. долларов

США.

На специфику основной деятельности банка накладывают  отпечаток такие

особенности российской экономики, как отсутствие свободной конвертируемости

национальной валюты за пределами  страны, низкий уровень ликвидности, а также

относительно высокие  темпы инфляции. На деятельность банка  определенное

влияние оказывают колебания  валютного курса и высокая  зависимость российского

банковского сектора от макроэкономической ситуации в стране, которая

ограничивает объемы операций банка на финансовом рынке. Руководство  банка

должно использовать наиболее точную информацию для того, чтобы  при

необходимости корректировать рыночные котировки для отражения  собственной

оценки справедливой стоимости.

Ежедневное количество бухгалтерских  проводок в банке составляет около 70

тысяч в течение одного обычного операционного дня, а в  конце месяца

количество проводок достигает 150—200 тысяч. Основная их часть —  проводки по

счетам частных вкладчиков.

Уже семь лет банк готовит  финансовую отчетность в соответствии с

международными стандартами, в то время как учетные записи ему приходится

вести в соответствии с  требованиями ЦБ РФ. Финансовая отчетность

подготавливается на основе учетных данных, предоставляемых  в Банк России в

соответствии с Российскими  правилами бухгалтерского учета (РПБУ) с

корректировками, предусмотренными используемым программным обеспечением,

необходимыми для приведения отчетности в соответствие с МСФО с учетом всех

изменений, вносимых Комитетом  по международным стандартам финансовой

отчетности, и интерпретаций, подготавливаемых Постоянным комитетом  по

интерпретации при Комитете по МСФО.

Финансовая отчетность представляется банком в национальной валюте (российских

рублях) с учетом покупательной  способности российского рубля  по состоянию на

31 декабря отчетного периода.  Все суммы, представленные в финансовой

отчетности, округляются  до тысяч рублей.

С 1 января 2001 г. банк перешел  на ведение учета в соответствии с МСФО 39

"Финансовые инструменты:  признание и оценка". Введение  данного стандарта

отразилось прежде всего на отчете об изменениях в составе собственных средств

акционеров. Райффайзенбанк Австрия не применяет МСФО 39 ретроспективно к

информации предшествующих отчетных периодов согласно требованиям  данного

стандарта.

При переходе на МСФО 39 банк произвел некоторые изменения в своей учетной

политике, классифицировав  весь свой портфель ценных бумаг как  торговые ценные

бумаги. Торговые ценные бумаги — это ценные бумаги, приобретаемые  с целью

получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или  маржи дилера, или

ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически используемого  тем или

иным банком для получения  краткосрочной прибыли.

Райффайзенбанк Австрия классифицирует ценные бумаги как торговые ценные

бумаги, если у него есть намерения продать их в течение  года с момента

приобретения.

Первоначально торговые ценные бумаги учитываются по стоимости  приобретения,

которая включает затраты по сделкам, а затем переоцениваются по справедливой

стоимости. Справедливая стоимость  ценных бумаг рассчитывается либо на основе

их рыночных котировок, либо с применением специальных методик  оценки с

использованием допущения  о возможности реализации данных ценных бумаг в

будущем. При определении рыночных котировок все торговые ценные бумаги

оцениваются по цене последних  торгов, если данные ценные бумаги котируются на

бирже, или по цене последней  котировки на покупку, если сделки по этим ценным

бумагам заключаются на внебиржевом  рынке.

Изменения справедливой стоимости  отражаются в отчете о прибылях и  убытках за

период, в котором имели  место данные изменения, в составе  доходов за вычетом

расходов по операциям  с торговыми ценными бумагами. Купонный и процентный

доходы по торговым ценным бумагам показываются банком в отчете о прибылях и

убытках как процентные доходы по ценным бумагам. Полученные дивиденды

отражаются по строке "Доходы по дивидендам".

До перехода на ведение  учета по МСФО 39 Райффайзенбанк Австрия относил все

торговые ценные бумаги в  торговый портфель. Облигации федерального займа

(ОФЗ) отражались по  наименьшей амортизированной и  рыночной стоимости. Акции

компаний и прочие ценные бумаги учитывались по рыночной стоимости. Стоимость

других ценных бумаг рассчитывалась на основе рыночных котировок или  оценки

руководством возможности  реализовать данные ценные бумаги в  будущем.

Некоторые ценные бумаги, рыночные котировки по которым отсутствовали, а также

ценные бумаги, существующие котировки которых, по мнению руководства, не

отражали их реальной рыночной стоимости, были оценены руководством банка по

справедливой стоимости.

     3. Особенности  составления отчетности по МСФО  на базе российской учетной

информации

Проводимая в настоящее  время в России банковская реформа  — сложный