Аудит основных средств и капитальных вложений

      Неверно отражена в налоговом учете по налогу на прибыль «Налоговая амортизация» — занижена на 1822,92 руб. (п. 5 ст. 259 НК РФ).

      Аудитор обращает внимание на необходимость внести исправления в

апреле 2005 г.

2.5. Аудит учета аренды основных средств

 

      Арендные  отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ. Субъектами арендных отношений  являются арендодатели — собственники имущества и арендаторы — получатели этого имущества.

      В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

      В аренду могут быть переданы земельные  участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

      Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

      Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором.

      При текущей аренде основные средства остаются в собственности арендодателя (поэтому числятся в его балансе), передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:

•  сдача (прием) основных средств в аренду;

•  начисление арендной платы к получению (к  перечислению);

•  отражение  затрат по ремонту и капитальным  вложениям по арендованным основным средствам;

•  прием (возврат) арендованных основных средств.

      Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя только в аналитическом учете по счету 01. В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются. У арендатора полученные в аренду основные средства принимаются на забалансовый счет 001  «Арендованные основные средства» записью: Д сч. 001.

      Суммы начисленных арендных платежей:

•  у   арендодателя — включаются   в   состав   прочих   операционных   доходов (Д сч. 76, К сч. 91), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности, и по ним начисляется НДС (Д сч. 91, К сч. 68). Если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то арендные платежи включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг) и в учете отражаются: Д сч. 62, К сч. 90 —сумма платежа, Д сч. 90, К сч. 68 —сумма НДС;

•  у  арендатора — включаются    в    издержки    производства   и    обращения (Д сч.  20,  25,  26,  44,  К сч.  76),  НДС учитывается на счете   19  (Д  сч.   19, К сч. 76) и по мере оплаты арендных платежей НДС списывается в зачет бюджету (Д сч. 68, К сч.  19).

      Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимому арендатором, включаются им в издержки производства и обращения (Д сч. 20, 25, 26, 44, К сч.  10, 69, 70...).

      Затраты по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционных расходов (Д сч. 91, К сч. 10, 69, 70, 60; Д сч. 19, К сч. 60), если сдача в аренду основных средств для него не является предметом деятельности. В противном случае затраты по капитальному ремонту включаются в его издержки производства (Д сч. 20, К сч.  10, 69, 70...).[14,c.98]

      Затраты в виде капитальных вложений в  арендованные основные средства, производимые арендодателем, отражаются в обычном порядке.

      29 декабря 2004 г. заключен договор аренды с ООО «Миг» на передачу станка вышивальной машины (инвентарный номер 10105). Машина числится в пошивочном цехе (цех№1). Срок действия договора аренды с 3 января 2004 г. по 3 января 2005 г. Сумма годовой арендной платы — 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

      По условиям договора арендные платежи за первые полгода должны быть перечислены ООО «Миг» на расчетный счет ООО «Лада-Мононор» в январе 2004 г. в сумме 12 000 руб. Денежные средства по авансу от ООО «Миг» поступили на расчетный счет «Лада-Мононор» 22 января 2004 г. по счету-фактуре № 001 от 3 января 2004 г.

Таблица 5. Документ аудитора по проверке учета хозяйственных фактов

(передача в аренду вышивальной машины)

      ООО «Лада-Мононор» получила в текущую аренду сроком на 1 год вязальный станок с ручным управлением от ООО «Свитязь». Срок действия договора аренды с 1 января 2004 г. по 1 января 2005 г. В соответствии с договором стоимость станка составила 60 000 руб. Сумма арендной платы по условиям договора — 72 000 руб. (в том числе НДС — 12 000 руб.). Согласно условиям договора общая сумма арендных платежей должна быть перечислена полностью в январе 2001 г. Станок принят к учету 3 января 2001 г. и числится в пошивочном цехе (цех № 1).

      10 января 2004 г. перечислена общая сумма арендных платежей ООО «Свитязь» по счету-фактуре № 382 от 1 января 2004 г.

Таблица 6. Документ аудитора по проверке учета хозяйственных операций

( аренда  вязального  станка)

2.6. Аудит учета ремонта основных средств

            В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для  поддержания их в исправности  и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

      Текущий и средний ремонт представляет собой  работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

      При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

      При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

      Затраты по производству текущего, среднего и  капитального ремонтов относятся в себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что счет, в дебет которого относятся затраты по ремонту, зависит от наличия в организации структурных подразделений (цехов). В организациях, имеющих цеховую структуру, затраты на ремонт относятся:

•  в  дебет счета 23, если произведен ремонт основных средств в цехах вспомогательного производства;

•  в  дебет счета 25, если произведен ремонт основных средств в цехах основного производства;

•  в  дебет счета 26, если произведен ремонт основных средств в отделах и  службах управления организацией.

      В малых предприятиях, учитывающих  все затраты на счете 20 «Основное  производство», на этот же счет относятся и расходы по ремонту основных средств.

      Учет  расходов по ремонту основных средств  зависит от того, кто выполняет  работы. Если работы выполняет сторонняя  организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете производятся записи:

Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 60 —цена ремонтных работ;

Д сч. 19, К сч. 60—НДС, включенный подрядчиком  в счет за выполненные работы;

Д сч. 60, К сч. 51-оплата работ;

Д сч. 68 НДС, К сч.  19 —списание НДС  в зачет бюджету.

      Аудитор проверяет отражение операций ремонта основных средств на счетах.

Таблица 7..Документ аудитора  по проверке хозяйственных операций

( ремонт  административного корпуса ООО  «Лада-Мононор»)