Аудит основных средств и капитальных вложений

      Бухгалтерские записи по списанию первоначальной стоимости, амортизации выбывшего грузового автомобиля, а также учет расходов по разборке автомобиля и вывозу металлолома составлены правильно, в соответствии с Планом счетов.

      В нарушение п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в ред. Приказа МФ РФ от 18.05.2005 г. № 45н) не составлена бухгалтерская проводка на списание дооценки данного автомобиля со счета 83 «Добавочный капитал»на увеличение нераспределенной прибыли:

Дебет 84 Кредит 83-12 800.

      В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ, если расходы по товарам (работам, услугам) не принимаются в целях налогообложения прибыли, следует восстановить НДС, который ранее был принят к возмещению, т.е* начислить НДС от остаточной стоимости ликвидируемого автомобиля:

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС - 4680.

      Необходимо  уточнить декларации по НДС и налогу на прибыль.

2.4. Аудит учета амортизации основных средств

 

      В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

            По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

      Прекращаются  амортизационные отчисления по объекту  основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

      Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

      Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

      В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1) способ  уменьшаемого остатка;

2)  способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3)  способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      Здесь важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей  группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственного назначения.

      Проводя проверку начисления амортизации, аудитор  должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

      В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

      Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

      При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.  Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

      При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

      При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

      По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.  Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

      В январе 2005 г. ООО «Лада-Мононор» приобретен легковой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования по цене 105 000 руб., в т.ч. НДС 17500 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2 % от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04.02 г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60 000 руб.

      Автомобиль  был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:

—  бухгалтерского учета — линейный способ;

—  налогового учета — нелинейный способ.

      Срок  полезного использования для  целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа).

      В бухгалтерском учете отражено: 
 

 
 

      Для целей налогового учета в I квартале 2005 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

      Аудитор выявляет нарушения в бухгалтерском и налоговом учете.

1.  Комиссионное  вознаграждение посреднической организации согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) включается в первоначальную стоимость автомобиля,  а не относится на затраты основного производства по счету 20.

2.  Допущена  арифметическая ошибка при определении величины комиссионного вознаграждения от стоимости, автомобиля, а именно 2  %   от 87 500 руб.  составляют 1750 руб., а не 2100 руб. по данным бухгалтерского учета.

3.  Согласно  п.  17 ПБУ 6/01 амортизация начисляется  с 1-го месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.

      Следовательно, только в марте организация должна была отразить начисление амортизации  в целях бухгалтерского учета, т.е. на 1822,92 руб. она начислена больше.

      Нарушения в налоговом учете:

1.   В нарушение пп.  1 п. 2 ст.  171 в январе 2005 г. НДС от стоимости приобретенного автомобиля принят к вычету, хотя автомобиль принят к учету в составе основных средств в феврале 2005 г. и, следовательно, только с 1 марта 2005 г. по этому основному средству будет начисляться амортизация. К вычету НДС может быть принят только при выполнении следующих условий:

—  расходы  по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления производственной деятельности, признаются расходами в целях налогообложения прибыли;

—  организация  расплатилась с поставщиком.

2.  Неверно  рассчитана амортизация в целях  налогообложения прибыли;   в соответствии с п.  5 ст.  259 НК РФ

при применении нелинейного метода сумма амортизации  за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле:

К = (2 : п) х 100 %.

      Исходя  из приведенной формулы норма  амортизации (К) равна 50 % за год или 4,2 % в месяц (2 : 48 мес.) х 100 %.

      Сумма амортизации к отражению в  налоговом учете в марте равна 3645,84 руб. (87 500 х 4,2 %), а не 1822,92 руб., т.е. сумма занижена на 1822,92 руб.

3. С  учетом того, что занижена на 1750 руб. первоначальная стоимость автомобиля и завышена остаточная стоимость на 1822,92 руб., неверно рассчитан налог на имущество.

      Рекомендации  по внесению исправлений по выявленным ошибкам в апреле 2005 г.:

1) отсторнировать  величину комиссионного вознаграждения и включить в первоначальную стоимость основного средства: 

2)  отсторнировать  излишненачисленную амортизацию  за февраль:

Дебет 20 Кредит 02     1822,92   

3)  отсторнировать  неверно принятую к вычету  сумму НДС в январе:

Дебет 68/НДС  Кредит 19    17500

4)  уменьшить  налогооблагаемую прибыль за 1-й  квартал 2005 г. на 1822,92 руб. (3645,84 - 1822,92), пересчитать налог на прибыль;

5)  принять  к вычету НДС от стоимости  автомобиля и комиссионного вознаграждения  в марте 2005 г. в сумме 7500 руб., поскольку в марте частично оплачено поставщику 450 00 руб. (105 000 - 60 000): 20 х 120:

Дебет 68/НДС Кредит 19       7500  

6) внести  исправления в бухгалтерскую  и налоговую отчетность по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество.

      При проверке правильности учета основных средств установлено, что в январе 2005 г. ООО «Лада-Мононор» приобрела легковой автомобиль ВАЗ-2109 и в нарушение п. 8 ПБУ 6/01 неверно отразила комиссионное вознаграждение посреднику, не включив его в первоначальную стоимость основного средства в сумме 1750 руб. и не выделив НДС от комиссионного вознаграждения на счете 19 в сумме 350 руб.

      В нарушение п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию  начали начислять в феврале месяце, т.е. в том месяце, когда основное средство было принято к учету, тем самым необоснованно увеличились расходы по основному производству и занижена остаточная стоимость на 31.03.02 г. на 1822,92 руб.

      Неверно принят к вычету НДС от стоимости  приобретенного автомобиля в январе 2005 г. в сумме 17 500 руб. (п. 2 ст. 171 НК РФ).