Аудит обліку основних засобів та їх зносу (амортизації) на прикладі ДП „Соснівське лісове господарство”

    Технічна  документація зберігається або в бухгалтерії, або передається матеріально – відповідальній особі.

    Кожному об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, зазначається матеріально-відповідальна особа і заводиться інвентарна картка, типової форми ОЗ-6 (див.дод. 15), у якій фіксуються основні рухи основного засобу.     

    Купівлю основного засобу засвідчує накладна, яка надходить від продавця до покупця, податкова накладна (див. дод.13), та рахунок (див.додаток 12).

    При проведенні аудиту надходження основних засобів застосуємо наступні прийоми контролю, такі як формальна перевірка, арифметична перевірка та прослідковування.

    Формальна перевірка: Названі документи, які застосовувалися при купівлі основного засобу, заповнені із незначними порушеннями. На інвентарній картці немає підпису осіб.

    Арифметична перевірка.. Згідно накладної загальна вартість трактора МТЗ-82.1.26 с ГОРУ становить 76300 грн, а сума ПДВ становить 15260 грн.

    Перевірка:  ПДВ = 76300*20%=15260 грн., тоді вартість з ПДВ становить 76300+15260=91560 грн.

    При перевірці надходження основних засобів потрібно звернути увагу  на своєчасне їх оприбуткування, оскільки несвоєчасність оприбуткування призводить до недорахування амортизації, залишкової вартості, і як наслідок до перекручення фінансової звітності. 
 
 
 

Таблиця 3.2

Замовник ДП „Соснівський лісгосп”              Аудиторська фірма_________                    

Період перевірки грудень 2009 року                Аудитор Смалюк І.В. 

Відомість результатів зустрічної перевірки

(додатки12,13,14,15)

 

Отже, згідно проведеної перевірки ніяких відхилень не виявлено. 

  4.3 Аудит вибуття основних засобів

    Вибуття основних засобів з балансу підприємства здійснюється внаслідок їх повного  зносу (ліквідації) або продажу іншому підприємству.

    Джерелами інформації для отримання аудиторських доказів є: акти ліквідації, акти на списання, наказ про створення ліквідаційної комісії, накладні, податкові накладні.

    Необхідні аудиторські процедури:

    1) Встановити напрям вибуття основних  засобів.

    2) Здійснити формальну перевірку первинних документів при вибутті основних засобів.

    3) Перевірка правильності відображення операцій з вибуття на рахунках бухгалтерського обліку.  

    У разі списання основного засобу внаслідок  повної чи часткової ліквідації використовуються “Акт на списання основних засобів” форма №ОЗ-3   та  форма №ОЗ-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”. Ці акти складаються у двох примірниках комісією, призначеною та затвердженою керівником підприємства або уповноваженою на це особою. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишаються в результаті їх списання. В акті зазначають: найменування об’єкта, його інвентарний номер, дату введення в експлуатацію, місце експлуатації, первісну вартість, суму нарахованого зносу за час експлуатації, обґрунтування необхідності списання з балансу.

    У бухгалтерію на підставі форм №ОЗ - 3 та №ОЗ - 4 робляться записи у  формі  №ОЗ - 6 (на зворотному боці форми), №ОЗ - 7 (у графі “Позначка про вибуття”- вказується дата та номер документа  про вибуття (списання), №ОЗ - 8 (графи 5,6), №ОЗ - 9 (графи 6-8).

    Згідно  наказу № 88 від 6 грудня 2009 року (див.додаток 16) на підприємстві було проведено списання автомобіля ЗІЛ-130 АЦ-40 за актом на списання основних засобів від 11.12.09, на суму 1305,00 грн.(див.додаток 17).

    Після проведення формальної перевірки було встановлено, що всі документи, які  складаються при вибутті основних засобів правильно оформленні. 

Таблиця 3.2

Замовник ДП „Соснівський лісгосп”              Аудиторська фірма__________

Період перевірки грудень 2009 року                Аудитор Смалюк І.В. 

Робочий документ аудитора з перевірки Журналу  – ордеру №8 по рахунку 10 “Основні засоби” за грудень 2009 року (додаток 20)

 

    Отож, після проведеної арифметичної перевірки  не було виявлено жодних відхилень  з обліковими даними. Вся інформація, яка відображена у журналі-ордері щодо основних засобів  не має відхилень.

    Формальна перевірка журналу-ордеру показала, що всі необхідні реквізити присутні та всі дані достовірно відображені.  
 

    4.4. Аудит ремонту основних засобів     

    До  поліпшення основних засобів відносять  реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння та інші види поліпшення основних засобів, а також поточний і капітальний ремонти сприяють збільшенню майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від їх використання.

    Відповідно  до чинного Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства”  платник податку має право  віднести протягом звітного року до валових витрат витрати, пов’язані з поліпшенням об’єктів основних засобів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості  груп основних фондів на початок звітного року.

    Витрати, що перевищують зазначену величину витрат, відносять на збільшення вартості груп 2-4 або балансової вартості окремого об’єкта основних засобів 1-шої групи. Такі витрати підлягають амортизації за встановленими нормами.

    З метою підтримання основних засобів  в робочому стані на підприємстві виконують ремонтні роботи основних засобів згідно з затвердженими планами і графіками. Облік ремонту і модернізації основних засобів потрібно організувати так, щоб облік забезпечив виявлення усіх витрат та правильне включення їх до собівартості виконаних робіт. В залежності від складності. Обсягу робіт, характеру та періодичності проведення розрізняють наступні види ремонту: поточний (профілактичний, непередбачуваний), середній, капітальний (комплексний , вибірковий). В залежності від способу здійснення розрізняють підрядний та господарський ремонт.

    Облік витрат на ремонт основних засобів  здійснюється з врахуванням вимог:

• витрати на ремонт основних засобів включаються до первісної вартості якщо понесені витрати призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта.
• витрати на ремонт основних засобів включаються до складу витрат, якщо вони здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання.

    Порядок відображення в бухгалтерському обліку витрат на поліпшення об’єктів основних засобів інструкцією №291 не регламентується.

    За  період проведення аудиту основних засобів  на підприємстві ДП „Соснівський лісгосп” ремонти (поточний і капітальний) не проводилися. 

  4.5 Аудит амортизації (зносу) основних засобів

    Перевіряючи нарахування амортизації слід мати на увазі такі особливості:

• об’єктом амортизації є основні засоби (крім землі);
• нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання об’єкта, який установлюється підприємством;
• амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного, виробничого та податкового;
• метод амортизації обирається підприємством самостійно;
• суму нарахованої амортизації підприємство відображає збільшенням суми витрат підприємства.

    Кожного місяця на об’єкт основних засобів  нараховується амортизація. Нарахування  амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

    На ДП „Соснівський лісгосп” використовується податковий метод нарахування амортизації, при цьому виділяється 4 групи основних засобів, які є ідентичними до груп, що вказані в Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств”:

    Група 1 - будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини ( квартири і місця загального користування) (наприклад, адміністративна споруда, ваги (одноповерхова споруда), гараж для автотранспортна та інші.)

    Група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі, побутові і електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них (наприклад, легкові та вантажні автомобілі,);

    Група  3  -  будь-які інші основні засоби що не включені до груп 1,2 і 4 (наприклад, блок живлення, установки, та інші).

    Група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоційних товарів (комп’ютери, ПК, ноутбуки та інші).

    Згідно  податкового законодавства сума амортизації визначається за наступною  формулою: 

                                                 А_кв = H^а_кв * Б_В,                     (1.3) 

                                        Б_В = Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) - А_(а-1)     (2.3) 

  де  Б_(а-1) – балансова вартість групи на початок кварталу, що передував  звітному,

    П_(а-1) – сума витрат понесених на придбання основних засобів, здійснювання  капітального ремонту, реконструкції, протягом кварталу, що передував звітному,

    В_(а-1) – сума виведених з експлуатації основних засобів протягом кварталу, що передував звітному,

    А_(а-1) – сума амортизаційних відрахувань нарахованих у кварталі, що передував звітному.