Аудит обліку основних засобів та їх зносу (амортизації) на прикладі ДП „Соснівське лісове господарство”

    Ефективна облікова система повинна повністю відповідати семи принципам її ведення (реальність, повнота, оцінка, класифікація, санкціонування, своєчасність, підготовка звітності). Ефективна система обліку має забезпечувати:

• визначення та облік даних за всіма господарськими операціями;
• опис ходу господарських операцій з зазначенням детальної інформації, достатньої для складання фінансової звітності;
• визначення вартості господарських операцій, щоб у фінансових звітах відобразити її вартісний еквівалент;
• визначення часу проведення господарських операцій, щоб переконатись, що він відповідає тривалості періоду складання бухгалтерських документів;
• правильне відображення і видачу інформації, що міститься у фінансових звітах.

    3. Процедури контролю. Здійснення контролю передбачає використання спеціальних процедур, до яких належать:

    - санкціонування господарських операцій;

    - розподіл прав, обов’язків відповідальності;

    - документування господарських операцій;

    - обмеження доступу до активів;

    - інвентаризація;

    -робочий  план рахунків.

    1.Санкціонування. Санкція (дозвіл) на здійснення господарської операції є обов'язковим реквізитом первинних документів. Санкція керівника необхідна при направленні працівника у відрядження, видачі коштів з каси, відпуск товарно-матеріальних цінностей на сторону тощо. Санкція засвідчується підписом керівника на первинних документах. Санкціонування господарських операцій буває загальним і конкретним щодо кожного окремого випадку. Загальне – означає, що адміністрація встановила певні правила, згідно з якими підлеглі повинні одержати дозвіл на здійснення господарських операцій, які знаходяться в межах цих правил. Наприклад, стосовно відвантаження і реалізації продукції, ліміту позик покупцям, постійних стандартних закупок. Спеціальні дозволи стосуються конкретних разових господарських операцій. Як приклад можна навести санкціонування продажу важливого активу, а саме реалізацію потриманого автомобіля.

    Особи, які мають право видавати спеціальні чи загальні дозволи на здійснення господарських операцій, повинні займати на підприємстві посади, що відповідають суті і призначенню цих операцій. Порядок цих дозволів на ДП „Соснівський лісгосп” встановлює керівник. Наприклад, як правило, одержують обов’язкову санкцію директора на придбання основних засобів, якщо сума господарських операцій перевищує встановлений ліміт.

    2. Розподіл прав  та обов’язків. Під час розподілу прав, обов'язків і відповідальності слід враховувати такі правила:

  — розподіл відповідальності між різними особами чи підрозділами за виконання господарської операції, її запис (документування) і зберігання активів, що надійшли від операції. Прикладом може бути порядок оприбуткування основних засобів: акт прийому-передачі оформлює комісія, що безпосередньо робить висновок про придатність об'єкту основних засобів до експлуатації; на його підставі бухгалтер оприбутковує основні засоби, відкриваючи інвентарну картку; матеріально відповідальна особа приймає їх на зберігання чи в експлуатацію, що відображається у інвентарному списку основних засобів за змістом їх знаходження (експлуатації);

  — розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції. Наприклад, санкціонування продажу основних засобів, їх відпуск, транспортування і отримання оплати провадяться різними посадовими особами чи підрозділами;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

  — розподіл відповідальності під час ведення облікових реєстрів та складання звітності. Наприклад, бухгалтер, що здійснює облік основних засобів, не повинен вести реєстр обліку підзвітних осіб, банківських операцій.

    3. Документування господарських  операцій. Суцільне документування господарських операцій забезпечує наявність доказів їх здійснення. 3 цією метою первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва документа (форми), код форми, дата, місце складання, зміст господарської операції, вимірювачі (у натуральному і вартісному виразі), посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи або інші знаки, що однозначно ідентифікують особу, яка здійснила господарську операцію.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

    Первинні  документи повинні бути складені в момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення.

    Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, що ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом. Документи, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам, повинні передаватись головному бухгалтеру для прийняття рішення.

    Документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання:

  —  при ручній обробці — дату запису в обліковий реєстр;

  — при обробці на обчислювальній установці — відтиск штампу оператора, відповідального за їх обробку.

    Вільні  рядки у документах підлягають обов'язковому прокресленню.

    Виправлення помилки повинно бути обумовлено надписом «виправлено» та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення.

    4. Інвентаризація. – це метод бухгалтерського обліку, який служить для забезпечення відповідності облікових даних господарських засобів та їх фактичної наявності.

    5.Обмеження  доступу до активів. Воно реалізується двома шляхами:

  — укладенням договорів про матеріальну відповідальність;

  — затвердженням переліку осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарських операцій, пов'язаних відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачі особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинна бути обмеженою.

    6.Робочий план рахунків. Робочий план рахунків на підприємстві не створений. Це досить негативно для підприємства і впливає на систему внутрішнього контролю. Тому я пропоную для підприємства такий план рахунків наведений у додатках (див.додаток 3).

    Згідно  проведеного тесту оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю на підприємстві функціонує з деякими недоліками.(див.додаток 4 ). 

    3.2. Оцінка системи внутрішнього контролю основних засобів та їх зносу на ДП „Соснівський лісгосп”

    Для того, щоб оцінити стан системи  внутрішнього контролю основних засобів ДП „Соснівський лісгосп” необхідно розглянути кожен з елементів системи внутрішнього контролю названого підприємства.

    Отже, аналізуючи середовище контролю, потрібно визначити під впливом яких факторів воно виникає. Зовнішні фактори: загальний  стан економіки країни можна визначити  як нестабільний, особливо це стосується законодавства.

    Щодо  внутрішніх факторів, то тут потрібно звернути увагу на філософію і  стиль управління та організаційну  структуру підприємства.

    Забезпечення  інформацією керівництва здійснюється з допомогою системи бухгалтерського обліку – другого елемента системи внутрішнього контролю. До її складу відносять облікову політику, форму обліку та спосіб обробки облікової інформації.

    Про систему бухгалтерського обліку можна сказати наступне: форма  обліку на підприємстві журнально-ордерна; інформація узагальнюється у журналах-ордерах. Облікова політика визначена у Наказі про облікову політику, який наведено у додатках. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється, використовуючи податковий  метод, визначений у ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств». Приклад нарахування амортизації наведено у додатках. Обробка облікової інформації здійснюється вручну, при цьому кожен з бухгалтерів, наявних у штаті, здійснює облік тих операцій, які визначені для нього у функціональних обов’язках (наприклад на підприємстві окремо кожним бухгалтером ведеться облік основних засобів, зарплати, витрат, запасів). Приклади функціональних обв’язків наведено у додатках.

      Таблиця 2.1.

Тест  системи  обліку основних засобів та їх зносу

Замовник  ДП „Соснівський лісгосп”

Складено: Смалюк І.В.