При перевірці ліквідації основних засобів  у зв’язку із зносом або пошкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити чи затверджений відповідний акт керівником підприємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об’єкта в інвентарній картці.

    Об'єкт  основних засобів вилучається з  активів (списується з балансу) у випадках його вибуття внаслідок: продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Якщо об'єкти не відповідають критеріям визнання активом вони ліквідуються.

    Під час перевірки операцій відносно вибуття основних засобів аудитору слід встановити наявність на підприємстві затвердженої керівником постійно діючої комісії, яка визначає неможливість використання окремих об'єктів основних засобів та неефективність їх подальшого ремонту. Ця комісія повинна оформляти всі документи на ліквідацію, продаж та безоплатну передачу окремих об’єктів основних засобів.

    Особливу  увагу аудитор має приділити  продажу окремих об'єктів основних засобів приватним підприємцям  та пов'язаним сторонам (особам) та встановити, чи не були незаконно занижені ціни при цьому. Він також повинен перевірити правильність розрахунку фінансового результату від вибуття основних засобів, що визначається як різниця між доходом від продажу об'єкта (крім непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям)та                                                     їх залишковою вартістю.

    У разі часткової ліквідації об'єкта первісна (переоцінена) вартість та знос основних його засобів зменшуються  відповідно на суму первісної вартості та зносу ліквідованої частини об'єкту.

      2.   Перевірка нарахування зносу (амортизації) на основні засоби — перевіряється застосування підприємством норм зносу основних засобів відповідно до чинного законодавства; порядку нарахування підприємством зносу основних засобів, застосування прискорених норм амортизації; правильність відображення в обліку зносу основних засобів залежно від форм власності.

    3.  Перевірка проведення індексації основних засобів — перевіряється наявність проведення індексації балансової вартості основних засобів; правильність застосування коефіцієнтів індексації; використання понижуючих коефіцієнтів амортизації основних засобів; порядку відображення в обліку результатів індексації основних засобів.

    Необхідно перевірити відображення у відповідних  підтверджуючих документах результати переоцінки (актах переоцінки, довідках або розрахунках бухгалтерії, експертних висновках), а також в інвентарних картках обліку основних засобів.

      4.  Перевірка порядку відображення ремонту основних засобів — перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів. Аудитору необхідно з’ясувати, чи включено витрати з поліпшення об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Інші витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат. При цьому слід пам’ятати про документальне оформлення: повинен бути складений кошторис на проведення ремонтних робіт, і здійснений запис про проведений ремонт в інвентарній картці.

    5.  Перевірка відповідності, повноти та достовірності обліку основних засобів. На останньому етапі аудиту основних засобів перевіряють відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних засобів з даними, актів приймання-передачі основних засобів, акти ліквідації, дозволи на реалізацію, журналу-ордеру № 8, фінансової звітності підприємства.

    При проведенні аудиту основних засобів  необхідно визначити конкретні  завдання по перевірці операцій з  основними засобами із застосуванням  необхідних процедур. 
 
 
 

    4.1. Аудит наявності основних засобів.

    Основна мета інвентаризації необоротних активів полягає у виявленні фактичної наявності необоротних активів, перевірці правил їх утримання та експлуатації, відповідності облікової і справедливої вартості таких необоротних активів. Крім того аудитор має встановити правильність віднесення активів підприємства до необоротних активів. Увага аудиторів концентрується на умовах визнання об’єктів активами підприємства – отримання в майбутньому економічної вигоди від використання об’єкта, його достовірна оцінка.

    Під час дослідження необхідно звернути увагу на вартість об’єктів, що підлягають обліку у складі основних засобів, та порівняти її з вартістю, передбаченою в Наказі про облікову політику. Аудитору потрібно уточнити, чи не обліковуються на рахунках обліку необоротних активів предмети, облік яких повинен здійснюватися у складі МШП.

    Перевірка достовірності визначення строку корисного  використання необоротних активів. Аудитор перевіряє наявність  в Наказі про облікову політику підприємства інформацію про строк корисної експлуатації необоротних активів.

    Особливості проведення інвентаризації необоротних активів. До початку проведення інвентаризації необхідно перевірити: наявність і стан інвентарних карток, описів та інших регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів, іншої технічної документації; наявність документів на основні засоби, що були здані або отримані на правах оренди, на зберігання або у тимчасове використання. При відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання або оформлення. При інвентаризації будівель та споруд необхідно перевірити наявність документів, які підтверджують знаходження таких об’єктів у власності підприємства. Перевірка основних засобів проводиться у наступних розрізах: власні основні засоби, основні засоби на відповідальному збереженні, основні засоби в ремонті, основні засоби передані або прийняті в оренду.

    Після детального вивчення облікової інформації члени комісії проводять огляд  об’єктів в натурі з метою перевірки  їх фактичної наявності у визначених розпорядчими документами керівника  місцях експлуатації та встановлення ступеню їх придатності для подальшого використання за прямим призначенням. До опису заносять їх повну назву, призначення, інвентарний і заводський номери, рік випуску, дату введення в експлуатацію, балансову вартість.

    В інвентаризаційному описі містяться відомості про всі наявні основні засоби (форма № ОЗ-6), а також технічною і первинною документацією, даними облікових регістрів на предмет тотожності даних аналітичного та синтетичного обліку.

    Згідно  облікової політики підприємства інвентаризація основних засобів для  перевірки і підтвердження їхньої наявності, стану і оцінки, проводиться відповідно до „Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активах, ТМЦ, грошових засобів і документів”, проводиться перед складанням річної фінансової звітності. Інвентаризація майна і фінансових зобов’язань проводиться у терміни, визначені окремими наказами і інструктивними документами.

    Інвентаризація  основних засобів на підприємстві ДП „Соснівський лісгосп” проводилася з 1 – го по  5 – те листопада 2009 року, тобто як раз перед складанням річної фінансової звітності. Результат інвентаризації оформлений на підприємстві актом інвентаризації основних засобів (див.дод. 11). Взагалом рішення по результатах інвентаризації приймає інвентарна комісія, яка представлена у складі голови комісії –в.о. головного лісничого Сидорчука М.П, та членів комісії - головного механіка Сириці О.М., головного економіста Захарчук Т.І та головного бухгалтера                 Гарбузюк Л.О.

    Результати  перевірки показали, що ніяких надлишків та нестач на підприємстві виявлено не було, тобто кількість цінностей залишилася незмінною і загальна вартість даних цінностей до і після проведення інвентаризації залишилася сталою.

    При здійсненні формальної перевірки акта інвентаризації встановлено, що даний документ не має всіх необхідних реквізитів, а саме не зазначено номер документа та підписи голови комісії та одного з членів комісії.

    За  даними арифметичної перевірки ніяких розбіжностей не виявлено.

    При здійсненні перевірки наявності основних засобів та їх вартості на підприємстві аудитор користується даними облікових регістрів та звітності, зокрема балансу та приміток.

      Таблиця 3.1

Замовник  ДП „Соснівський лісгосп”             Аудиторська фірма_________                    

Період перевірки  грудень 2009 року                Аудитор Смалюк І.В.

Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності

4.2 Аудит надходження основних засобів

    Для того щоб визначити вартість за якою основні засоби зараховуються на баланс підприємства аудиторові слід встановити джерела надходження ОЗ:

• Придбані основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю (суми, що сплачуються постачальникам, підрядникам активів, реєстраційні збори, держмито, ввізне мито, витрати на створення активів);
• Безоплатно отримані основні засоби – за справедливою вартістю на дату отримання;
• Основні засоби , що внесені до статутного капіталу - за погодженою із засновниками справедливою вартістю;
• Основні засоби, отримані в обмін на подібний об’єкт - за залишковою вартістю переданого об’єкту;
• Основні засоби, отримані в обмін на інші об’єкти - за справедливою вартістю переданого об’єкту;
• Об’єкти, переведені до основних засобів з оборотних активів - за собівартістю, визначеною ПСБО 9 і ПСБО16.

    Для обліку витрат, пов’язаних з придбанням або створенням різних видів основних засобів, використовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”. На субрахунку 151 обліковуються витрати на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби”. По Дт 151 відображаються витрати при надходженні, спорудженні, транспортуванні та монтажу основних засобів, а по Кт 151 відображається списання витрат при зарахуванні об’єкту до складу основних засобів (введення в експлуатацію).

    В основному ДП „Соснівський лісгосп” купує основні засоби (машини легкові та вантажні, прилади, , комп’ютери, меблі, телефони та ін.) у постачальників. При купівлі основного засобу, наприклад, котла „Данко” 12 С  оформляється, перш за все, акт приймання – передачі основного засобу, типової форми ОЗ - 1 (див.дод. 14). Розпорядженням (наказом) керівника підприємства призначається комісія з приймання об’єкта основних засобів у складі відповідальних осіб: керівника або заступника, головного бухгалтера та інших, але це, як правило, 3-4 чоловіка. Призначена комісія вивчає технічну документацію (технічний паспорт, план будівлі, тощо), що стосується об’єкта основних засобів та її відповідність фактичним  технічним характеристикам. У випадку позитивного рішення, тобто якщо даний основний засіб відповідає технічним характеристикам, комісія визначає інвентарний номер об’єкта, код особи, що буде відповідати за збереження основних засобів, код виду операції, коди аналітичного обліку рахунків, субрахунків, що дебетуються та кредитуються, місцезнаходження об’єкта, коротка характеристика об’єкта основних засобів, джерело придбання, рік спорудження чи випуску заводом, дату введення в експлуатацію та  підсумки іспитів об’єкта. Вказують також, хто прийняв відомості, необхідні для нарахування зносу. У разі надходження на підприємство основних засобів, які вже були в експлуатації, в акті прийняття – передачі зазнають суми зносу.

    Даний акт приймання – передачі (внутрішнього переміщення) основного засобу підписується членами, головою комісії та матеріально-відповідальною особою. У бухгалтерію передається оформлений акт разом з технічною  документацією, перевіряється і підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства. Оформляється акт в одному примірнику. Акти зберігають протягом усього терміну експлуатації об’єкта і протягом трьох років і одного місяця після його списання з обліку за умови, що за цей час було проведено документальну ревізію.