Аудит нематериальных активов

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
• уменьшением первоначальной стоимости объекта

     На  данном этапе аудитору необходимо просмотреть и проанализировать данные показов руководителей, регистров, расчетов, справок.

     3.6.2 Проверка обоснованности  определения срока  полезного использовании  нематериальных активов

     Условия определения срока полезного  использования нематериальных активов, исходя из которых,  производится расчет амортизационных отчислений:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

     Аудитор должен проверить документы подтверждающие существование НМА и прав на него, приказы по установлению срока полезного  использования НМА, учетную политику.

     3.6.3 Проверка отражения  в отчетности начисленной  амортизации нематериальных  активов

     Так как величина  амортизационных  отчислений   по   НМА   включается   в его  себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый  результат и балансовую стоимость актива. Любое отступление от установленных  правил  начисления  амортизации НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения.  Поэтому  задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за  правильностью ежемесячного  начисления  амортизации.

         Начисление амортизации по  НМА   отражается  в  бухгалтерском   учете  по дебету счетов учета издержек производства  (20,23,2,26,44…) и

     кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     На  данном этапе аудитор должен проанализировать данные бухгалтерской отчетности.

     Проверка  правильности начисления и отражения  в налоговом учете сумм амортизационных  отчислений по нематериальным активам  проводится аудитором путем полистного просмотра следующих документов:

• учетная политика для целей налогообложения;
• регистр информации об объекте нематериальных активов;
• регистр-расчет амортизации нематериальных активов;
• регистр учета прочих расходов;
• декларация по налогу на прибыль.

     Рабочий документ аудитора по проверке проверка правильности  начисления амортизации по НМА составлен и представлен мной в приложении 13,14 (Приложение 14,15) 

     3.7 Проверка учета  выбытия НМА

     Целью этой аудиторской проверки является –достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

     Основными задачами аудитора при проведении данной проверки являются:

• аудитор должен просмотреть необходимые документы и провести опросы         уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода;
• аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды;
• аудитор должен определить правомерность списания нематериального актива с бухгалтерского баланса аудируемого лица, необходимо проверить наличие и правильность оформления:

1. в случае выбытия нематериальных активов по договору об уступке исключительных прав -договор с отметкой о регистрации и федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов

2. при передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций- учредительных документов, оценочных актов и необходимых первичных документов
3. при безвозмездной передаче –договор об уступке исключительных прав и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов
4. в случае прекращения использования нематериальных активов для производственных (управленческих) целей в связи с моральным износом или истечением срока полезного использования- актов комиссии о оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании нематериальных активов и других первичных документов

     Аудитору  также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля о корреспондирующим счетам( 04,05,50,51,52,58,62,76,68,91)

       Также Аудитор должен проверить своевременное списание нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанных в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами указанными в первичных документах.

     Мной  был разработан рабочий документ в помощь аудитору при проверке учета  выбытия нематериальных активов. (Приложение 16) 

3.8 Проверка правильности  раскрытии информации  о нематериальных  активах в бухгалтерской  отчетности.

     Целью проведения проверки на данном этапе является –получение достаточных доказательств аудитором того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

     Аудитор должен определить путем изучения  анализа бухгалтерской отчетности, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

     Аудитор проверяет соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса  и раскрыта ли существенная информация  о них в пояснительной записке. 

     3.9 Проверка налогообложения  операций с нематериальными  активами

     На  данном этапе проверки основной целью  аудитора является - установить, правильно  ли и своевременно ли проверяемая  организация исчисляет и отражает в учете суммы НДС по операциям  с нематериальными активами. При  этом, в первую очередь задачей  аудитора является изучение учетной политики аудруемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации.

     По  нематериальным активам поступившим  в проверяемый период, аудитор  проводит полистную сверку документов в последовательности:

• договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию;
• акт приемки - передачи нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов;
• счет - фактуры;
• журнал учета полученных счетов-фактур;
• книга покупок.

     Затем аудитор должен установить, соблюдены ли все требования НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС и не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов.

     По  нематериальным активам, исключительные права на использование которых переданы третьим лицам по договорам уступки патента, авторским и тому подобным договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор должен провести полистную сверку документов в последовательности:

• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов;
• счета- фактуры;
• журнал учета выставленных счетов – фактур;
• книга продаж

     В заключении аудитор должен провести взаимный контроль по корреспондирующим  счетам 19 и 68

     Также аудитор должен ознакомится с положениями налоговой учетной политики организации и определить их соответствие действующему законодательству.

     Для проверки правильности формирования финансового  результата от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную  сверку документов в следующей последовательности:

• учетная политика в целях налогообложения;
• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• регистр учета операции выбытия нематериального актива;
• регистр информации об объекте нематериальных активов
• регистр расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
• регистр учета доходов текущего периода;
• декларация по налогу на прибыль

     Если  в результате выбытия нематериального  актива организация получила убыток, то проверка его формирования осуществляется в следующей последовательности:

• учетная политика в целях налогообложения;
• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• регистр учета операции выбытия имущества (работ, услуг);
• регистр информации об объекте нематериальных активов;
• регистр расчета финансового результата от реализации  амортизируемого имущества;
• регистр учета расходов будущего периода
• регистр учета прочих расходов
• декларация по налогу на прибыль

     При обнаружении каких-либо разниц, аудитор, путем арифметического пересчета данных проводит проверку правильности определения постоянных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обязательств.

     Рабочий документ  аудитора представлен  в приложении 17 (Приложение 17) 
 

     3.10 Аналитические процедуры

     Завершающим этапом аудиторской проверки любого участка учета является проведений аналитических процедур. Анализ проводится с целью проверки рациональности, обоснованности и эффективности  использования нематериальных активов.

     Анализ  можно проводить как за один год, так и за несколько отчетных периодов. Данную информацию можно представить в виде аналитической таблици (Приложение 18).

     4. . Выводы по аудиторской  проверке.

     Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Заключение  аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

     Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

     По  результатам проведенного аудита аудиторская  организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

     Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.