Аудит нематериальных активов

     Аудитор проверяет соответствуют ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса  и раскрыта ли существенная информация  о них в пояснительной записке.

     Если  сравнить данный этап методики с методиками Арабяна, Рогуленко и Бровкиной,то можно отметить следующие моменты:

       Арабяна К.К. вообще не выделяет  проверку полноты раскрытия информации о нематериальных активах бухгалтерской отчетности аудируемого лица как отдельный этап. Более четко, последовательно и логично данный этап проверки  отражен в методике Бровкиной, однако там нет такого существенного пункта как в методике Рогуленко Т.М.: необходимость произвести проверку правильности произведенного пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБРФ, действующему на дату приобретения организацией  нематериальных активов.

     Девятым и заключительным этапом своей методики Подольский В.И. выделяет проверку налогообложения операций с нематериальными активами. На данном этапе в соответствии с методикой автора основной целью аудитора является - установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражает в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активами. При этом, в первую очередь задачей аудитора является изучение учетной политики аудруемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации.

     По  нематериальным активам поступившим в проверяемый период, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности:

• договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию; акт приемки - передачи нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов;
• счет - фактуры;
• журнал учета полученных счетов-фактур;
• книга покупок.

     Затем в соответствии с методикой аудитор  должен установить, соблюдены ли все требования НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС и не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов.

     По  нематериальным активам, исключительные права на использование которых переданы третьим лицам о договорам уступки патента, авторским и тому подобным договорам, а также переданным безвозмездно, аудитор должен провести полистную сверку документов в последовательности:

• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов;
• счета- фактуры;
• журнал учета выставленных счетов – фактур;
• книга продаж

     В заключении аудитор должен провести взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 и 68

     Также на основании методики Подольского  В.И. аудитор должен ознакомится  с положениями налоговой учетной  политики организации и определить их соответствие действующему законодательству.

     Также аудитор должен убедится в том, что  по нематериальным активам, которые  получены безвозмездно, их стоимость  включены в состав внереализационных  доходов организации.

     Проверка  правильности начисления и отражения  в налоговом учете сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам проводится аудитором путем полистного просмотра следующих документов:

• учетная политика для целей налогообложения;
• регистр информации об объекте нематериальных активов;
• регистр-расчет амортизации нематериальных активов;
• регистр учета прочих расходов;
• декларация по налогу на прибыль.

     Для проверки правильности формирования финансового  результата от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную  сверку документов в следующей последовательности:

• учетная политика в целях налогообложения;
• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• регистр учета операции выбытия нематериального актива;
• регистр информации об объекте нематериальных активов
• регистр расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
• регистр учета доходов текущего периода;
• декларация по налогу на прибыль

     Если  в результате выбытия нематериального  актива организация получила убыток, то проверка его формирования осуществляется в следующей последовательности:

• учетная политика в целях налогообложения;
• договор уступки исключительных прав;
• акт о списании нематериальных активов;
• регистр учета операции выбытия имущества (работ, услуг);
• регистр информации об объекте нематериальных активов;
• регистр расчета финансового результата от реализации  амортизируемого имущества;
• регистр учета расходов будущего периода
• регистр учета прочих расходов
• декларация по налогу на прибыль

     При обнаружении каких-либо разниц, аудитор, путем арифметического пересчета  данных проводит проверку правильности определения постоянных и временных разниц и постоянных и отложенных налоговых обязательств.

     Если  сравнить данную методику с выше представленными, то можно отметить , что ни одна из методик не выделяет отдельный этап проверки  налогообложения операций с нематериальными активами.

     Таким образом, я осуществила анализ методик  проверки учета операций с нематериальными  активами четырех авторов: Арабян К.К., Бровкиной Н.Д., Подольского В.И. и Рогуленко Т.М.  Общую информацию представим в виде таблицы 2

Таблица 2- Сравнение  методик аудиторской проверки нематериальных активов

 

 

      II.Разработанная методика. 

     2.Планирование  аудиторской проверки  нематериальных активов.

     2.1.  Цель, задачи, нормативная база и источники информации о аудиту нематериальных активов.

       Целью аудита нематериальных  активов является формирование  мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с нематериальными активами требованиям законодательства Российской Федерации и достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для достижения данной цели следует решить ряд задач:

• оценка системы внутреннего контроля;
• проверка наличия и соответствия учетной политики применяемым методам; учета нематериальных активов (далее НМА);
• обеспечение контроля за наличием и сохранностью нематериальных активов;
• проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;
• проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;
• проверка операций учета поступления и создания НМА;
• проверка правильности формирования первоначальной стоимости НМА и определения их сроков полезного использования;
• проверка учета амортизации НМА;
• проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА;
• проверка правильности раскрытии информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;
• проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами

     При аудите учета нематериальных активов  применяются правовые и нормативные  акты, основными из которых являются:

     1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н. 

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.

     4. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов  РФ от 30.12. 1993 № 160.

     5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.

     6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06. 1995 № 49.

     7. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: утв.  постановлением Госкомстата России  от 18.08. 1999 № 88.

     8. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а.

     9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. 

     11. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.

     12. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».

     13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О  правовой охране топологий интегральных  микросхем».

     14. Патентный закон Российской Федерации  от 23.09. 1992 № 3517-1.

     15. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

     16. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О  селекционных достижениях».

     При журнально-ордерной форме учета:

     1. Главная книга. 

     2. Журнал-ордер N 13 по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

     3. Журнал-ордер N 10 по кредиту счета  05 "Амортизация нематериальных  активов".

     4. Журнал-ордер N 16 по кредиту счета  08 "Вложения во внеоборотные активы".

     5. Ведомость аналитического учета  затрат по капитальным вложениям.

     6. Разработочные таблицы "Расчет  износа (амортизации) нематериальных  активов".

     Конкретными источниками информации при проверке нематериальных активов являются:

     При автоматизированной форме учета: