Аудит нематериальных активов

    Таким образом, для проверки принимается  уровень существенности в 1100 тыс. руб.

    Теперь  определяем уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (таблица 3).

Таблица 3 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса 

 

     2.5 План и программа аудиторской  проверки

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Разработанные план  и программа аудиторской проверки для аудита нематериальных активов представлены в приложении 5,6. 

     3. Аудиторские доказательства

     3.1Аудит учетной политики

     Учетная политика предприятия - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное  измерение, текущая группировка  и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности).

     Целью проверки учетной плотики является подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики (приложение) и отражение в ней способов ведения учета организации и оценки правильности, рациональности выбранных методов и форм в разрезе нематериальных активов. Проведение аудита учетной политики приведем в форме рабочего документа аудитора (Приложение 7)  

     3.2 Проверка наличия и сохранности нематериальных активов

     3.2.1 Проверка правильности  отнесения объектов  к НМА

     Задачей аудитора на данном этапе состоит  в проверке правильности и обоснованности принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных, основываясь на следующих условиях признания:

1. отсутствие материально-вещественной  (физической) формы структуры;
2. возможность идентификации (выделения, отнесения) организацией от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течении длительного времени т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

 

     3.2.3 Проверка организация материальной ответственности и создания комиссии по приемке НМА

     В ходе обследования особое внимание уделяется  проверке организации  материальной  ответственности   работников,  связанных  с приемкой, хранением и выбытием НМА.

       Материальная ответственность — это один из видов ответственности, которая заключается в обязанности работников возмещать в установленных законом пределах имущественный ущерб, нанесенный по их вине предприятию, на котором они работают.  Одним из условий обеспечения сохранности нематериальных активов является разработка и вручение материально-ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, сроки представления отчетов в бухгалтерию. Рабочие документы поп проверке организации материальной ответственности представлены в приложении 8 (Приложение 8)

     3.2.3 Проверка результатов   инвентаризации  НМА

     Основной  целью проверки правильности проведения инвентаризации нематериальных активов, является получение достаточных доказательств того, что в организации проводятся обязательные и периодические инвентаризации нематериальных активов и оформляются соответствующие им инвентаризационные документы.

     Поскольку объекты нематериальных активов  не имеют материально- вещественной структуры, проведение их инвентаризации осуществляется путем:

• проверки документов, подтверждающих существование объектов нематериальных активов  прав организации на них;
• анализ способности конкретных объектов нематериальных активов приносить экономические выгоды организации
• проверка правильности оформления инвентаризационных документов и отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

     Проверку  правильности осуществляют путем взаимного контроля корреспондирующих счетов (04,05,08,70,73,91,94,98)

     Рабочий документ аудитора по проведению проверки инвентпризации представлен в приложении 9,10 (Приложение 9, 10) 

     3.3 Проверка документального оформления движения НМА

     Основной целью данной процедуры является -получение аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации.

     Для достижения данной цели аудитором просматриваются  полистно и сравниваются необходимые первичные документы. Кроме того, аудитор проводит пересчет числовых данных первичных документов и устанавливает возможные ошибки в их оформлении. Аудитором также может быть проведен опрос работников бухгалтерии для определения сроков и способов обработки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами. Также аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к  бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

     Рабочий документ по проверке документального  оформления движения НМА представлен  в приложении 11 (Приложение 11) 

     3.5 Проверка операций по поступлению  НМА

     3.5.1 Проверка источников  поступления НМА

     НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал,  а также  в  результате  приобретения  или  создания;   погашения   дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.

       НМА, поступившие на предприятие  в качестве вклада  в  уставный  капитал инвесторов,  отражаются  в  бухгалтерском   учете   по   дебету   счета   04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»,  в  том случае, если на величину заявленного  уставного  капитала  предприятия  была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный капитал».

         Если  имущество  инвесторами   вносится  в  уставный  капитал   сразу   и полностью, то счет 04 может дебетоваться непосредственной корреспонденции  с кредитом счета 85. НМА приходуются в этом случае в оценки по  договоренности сторон.

         Другим  вариантом  поступления   НМА    на   предприятие   является   их приобретение за плату и создание.

       В  настоящее  время  приобретение  и  создание  НМА  осуществляется   в результате долгосрочных инвестиций.

         Стоимость приобретенных НМА  согласно оплаченным или принятым  к  оплате счетам  приходуется,  что  отражается  по  дебету  счета   08 «Капитальные вложения»,  субсчет «Приобретение  нематериальных  активов» и  кредиту  счетов 60, 76 и т.д.

         Долгосрочные инвестиции включают  в себя и  процесс  создания  НМА.  При создании предприятием  НМА на счете 08  отражаются  фактически  произведенные при  этом затраты. Эта операция  отражается в бухгалтерском   учете  по  дебету счета 04 и кредиту счета 08.

         Еще  один  вариант  поступления   НМА  на   предприятие   в   результате безвозмездного получения от  юридических  и  физических  лиц.  Эта  операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  и  кредиту  счета  87 «Добавочный капитал» субсчета «Безвозмездно полученные ценности».

         Операции  по  безвозмездному  получению   требуют   весьма   тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не  нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

         Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы:  акты приемки-передачи, договора  купли-продажи,  лицензии  и  др.  Это  позволяет сделать  вывод,  что  указанные  приобретения  произведены   с   соблюдением требований действующего законодательства.

     3.5.2 Проверка правильности  формирования первоначальной  стоимости

     Неотъемлемой  частью аудиторской проверки по поступлению  нематериальных активов, является исследование  правильности принятии к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости. Приобретение может быть либо за плату, либо созданных самой организацией. В ходе проверки аудитор устанавливает также, не включались ли в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов). Также необходимо провести проверку правильности произведенного пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБРФ.

     Для проведения проверки по поступлению  НМА аудитор может воспользоваться рабочими документами. (Приложение12,13) 

     3.6 Проверка правильности  начисления амортизации

     3.6.1 Проверка правильности  ежемесячного начисления  амортизации

     Аудитор определяет правильность начисления ежемесячной  амортизации исходя из первоначальной стоимости. Амортизация нематериальных активов при этом производится одним из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Аудитору  необходимо определить, какой из этих способов применяет аудируемая организация.

     Также аудитору необходимо определить способ начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете организации: