Аудит нематериальных активов

     1. Главная книга. 

     2. Журнал хозяйственных операций.

     3. Карточки счетов: 04;05;08.

     4. Карточки учета нематериальных  активов. 

     Бухгалтерская отчетность:

     1. Форма 1 "Бухгалтерский баланс".

     2. Форма 2 "Отчет о прибылях  и убытках".

     Первичными  документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;
• счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;
• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

     Основными документами, подтверждающими  продажу объектов НМА и служащими  основой для отражения  в бухгалтерском  учете, являются:

• договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;
• счет-фактура на проданный объект НМА;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

     Основными документами, подтверждающими  передачу объекта  НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• акт выбытия объекта НМА;
• карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

     Первичными  документами, подтверждающими  выбытие объекта  НМА при их безвозмездной  передаче и служащими  основой для отражения  в бухгалтерском  учете, являются:

• акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.
• На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.
• Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется:
• инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).
• Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма №ИНВ-18).

 

     2.2 Оценка системы внутреннего контроля

     Термин  «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к его проведению.

     Для осуществления оценки системы внутреннего  контроля, как правило, аудитор осуществляет опрос  работников аудируемой организации, а именно сотрудников бухгалтерии.

     Составим  рабочий документ аудитора по оценке системы внутреннего контроля (Приложение 1)

     2.3 Аудиторскоий риск

     Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части:

• Внутрихозяйственный риск
• риск средств контроля
• риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск включает в себя:

1. Контрольную среду
2. Информационные системы

Риск  средств контроля включает в себя:

1. контрольные действия
2. оценку рисков
3. мониторинг

     Мониторинг  — систематический сбор и обработка  информации, которая может быть использована для улучшения процесса принятия решения, а также, косвенно, для информирования общественности или прямо как  инструмент обратной связи в целях осуществления проектов, оценки программ или выработки политики.

     Риск  необнаружения определяется исходя из результатов внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

     Для расчета аудиторского риска разработаем рабочие документы аудитора (Приложения 2,3,4). Документы разработаны с учетом включения 5 элементов СВК. 

     2.4 Существенность

     Существенность-это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

     Единственное  требование, касающиеся концепции существенности устанавливают правила (стандарт) №4 “Существенность в аудите”, которое  разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

     Существенность  зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

     При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

     недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

     отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Аудитору  необходимо рассмотреть возможность  искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в  совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут  оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур и оценке последствий искажений.

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские организации обязаны вычислять  уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

     Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

      Приведем  наглядный пример расчета уровня существенности.

Таблица 4 – Расчет существенности на ____ год.

                                                                                      тыс. руб.

 

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

    (286,8 + 1417,56 + 1257,04 + 534,7 + 1877,5) : 5 = 1074,72 тыс. руб.

    Наименьшее  значение отличается от среднего на:

    (1074,72 – 286,8) : 1074,72 х 100% = 73,31%.

    Наибольшее  значение отличается от среднего на:

    (1877,5 – 1074,72) : 1074,72 х 100% = 74,69%.

    Новое среднее арифметическое составит:

    (1417,56 + 1257,04 + 534,7) : 3 = 1069,76 тыс. руб.

    Полученную  величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (1100 – 1069,76) : 1069,76 х 100% = 2,8%, т.е. находится в пределах 20%.