Аудит нематериальных активов

     Четвертым этапом методики Подольского  В.И.  является проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определение их сроков полезного использования.

     Здесь автор расписывает основные задачи аудитора при проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и сроков их полезного использования. А именно в задачи аудитора входит:

1. получить достаточные доказательства того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформирована в соответствии с требованиями ПБУ и положениями, утвержденными в учетной политике аудируемого лица;

2. при проверке нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, необходимо обратить внимание  на наличие в учредительных документах аудиркемого лица записи о возможности формирования уставного капитала неденежными средствами (в том числе и путем передач исключительных прав на объекты нематериальных активов);

3. проверить привлекается ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет.

  4. При проверке стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует установить не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснить посредством проверки документов и проведения опросов главного бухгалтера, какие методы определения рыночной цены по данной операции были использованы аудируемым лицом;

5. Необходимо определить, были ли нематериальные активы созданы силами аудируемого лица или с привлечением сторонних организаций

   6. Отвечают ли созданные объекты условиям ПБУ;

   7. Если активы были созданы с привлечением специализированных    сторонних организаций , аудитору необходимо обратить на наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне;

  8. Обратит внимание на состав фактических расходов, включенных в стоимость приобретенного нематериального актива;

9. Аудитору также следует получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету по ним установлены сроки полезного использования

10. Необходимо проанализировать став нематериальных активов

11. Рассмотреть организационно-распорядительные документы, подтверждающие создание специальной экспертной комиссии, уполномоченной совершат действия по определению сроков полезного использования нематериальных активов и ознакомится с решением, принятым данной комиссией

12. Просмотреть учетную политику организации ,рассмотреть приказы руководителя организации по становлению сроков полезного использования, затем данные указанных документов сравнить  данными, отраженными в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.

     Пятым этапом методики Арабяна  К.К. является проверка порядка использования результатов интеллектуальной деятельности, находящейся в совместной собственности. Здесь отмечено, что в случае, когда право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению. Доходы от совместного использования результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями поровну, если соглашением между ними не предусмотрено иное. Именно сам порядок проверки также не указан как и в четвертом этапе.

     Пятым этапом методики Подольского  В.И. является проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. Основной целью данной проверки по мнению Подольского В.И. является достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

     Такая проверка осуществляется следующим  образом. По данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с нематериальными активами. Затем путем взаимного контроля корреспондирующих счетов, осуществляется проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов по следующим корреспондирующим счетам: 08,10,50,51,60,68,69,70,75,76,91,98

     Для определения правильности оприходования  объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспондирующих  счетов 04,05.

     Шестым  этапом методики Арабяна  К.К. является проверка договоров с авторами. Здесь Арабян отразил основные моменты оформления правоотношений по авторским договорам, а также с работниками организаций (невключение  в трудовой договор  должностную инструкцию положений о служебном произведении) Именно методики проверки данного этапа не прописано.

     Шестым  этапом методики Подольского В.И является проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. На данном этапе проверки подольский В.И. дает перечень задач который должен решить аудитор и последовательность проведения проверки, а именно:

• аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятым и утвержденным в учтенной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчетов амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.
• аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группами о установленных для этих групп способах амортизации
• аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.
• проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и принимаемых для них способов амортизаций, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов
• аудитору необходимо проверить , осуществлялось ли начисление амортизации по нематериальным активам в тех отчетных периодах, когда организацией был получен убыток
• если был изменен способ начисления амортизации по объектам нематериальных активов, то аудитору необходимо определить причину и обоснованность такого изменения
• проверка правильности , полноты и своевременности отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете осуществляется путем сопоставления суммы начисленной амортизации по счету 05 или 04 с соответствующим корреспондирующим счетом (08,20,21,23,25,26,29,44,97)
• в ходе проверки аудитор особое внимание должен уделить тем группам однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. Аудитору необходимо ознакомится с принятой в организации методикой определения условной оценки по таким объектам нематериальных активов и определить по данным охранных документов оставшийся срок полезного использования таких нематериальных активов в организации.
• кроме того, аудитору необходимо убедится путем пересмотра бухгалтерских регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей по счетам учета затрат и счету 04, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а также произвести просмотр бухгалтерских записей о счетам 04 и 91.

     Если  сравнит данный этап проверки с методикой  Бровкиной Н.Д. и Рогулевского Т.М., то можно отметить отсутствие на данном этапе методики Подольского В.И.:

• способов начисления амортизации
• условия определения срока полезного использования нематериальных активов, исходя из которых,  производится расчет амортизационных отчислений:
• определение способа начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете организации

     Также Рогуленко Т.М. отражает корреспонденцию  по  начислению амортизации, списанию сумм амортизации, поступления нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, по передаче нематериальных активов в долгосрочную аренду. В методике же Подольского В.И. отсутствует корреспонденция на данном этапе проверки. В методике же Арабяна К.К. не выделено проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным как отдельный этап проверки.

     Седьмым этапом методики Арабяна  К.К. является проверка отражения в учете деловой репутации. Данный этап является заключительным этапом методики проведения аудита нематериальных активов. Здесь отражены основные моменты расчета деловой репутации, ее виды (положительная и отрицательная),  сроки амортизационных отчислений деловой репутации (в течение 20 лет) Порядок и цели осуществления аудиторской проверки здесь отсутствуют.

     Седьмым этапом методики Подольского  В. И. является проверка правильности и своевременности отражения в учет операций по выбытию нематериальных активов. Целью этой аудиторской проверки Подольский ставит –достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

     Основными задачами аудитора при проведении данной проверки Подольский В.И. выделяет:

• Аудитор должен просмотреть необходимые документы и провести опросы         уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.
• Аудитору необходимо определить не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды
• Аудитор должен определить правомерность списания нематериального актива с бухгалтерского баланса аудируемого лица, необходимо проверить наличие и правильность оформления:

• в случае выбытия нематериальных активов по договору об уступке исключительных прав -договор с отметкой о регистрации и федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов
• при передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций- учредительных документов, оценочных актов и необходимых первичных документов
• при безвозмездной передаче –договор об уступке исключительных прав и необходимых первичных документов на списание нематериальных активов
• в случае прекращения использования нематериальных активов для производственных (управленческих) целей в связи с моральным износом или истечением срока полезного использования- актов комиссии о оценке и списанию нематериальных активов, приказов (распоряжений) руководителя организации о списании нематериальных активов и других первичных документов

     Аудитору  также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля о корреспондирующим счетам( 04,05,50,51,52,58,62,76,68,91)

     Проверить своевременное списание нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанных в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами указанными в первичных документах.

     Если  сравнить данный этап Методики Подольского с методиками Остальных авторов, То можно отметить, что Рогулевский Т.М. и Арабян К.К. вообще не выделяют отдельного этапа по проверке выбытия нематериальных активов в своей методике, а Бровкина Н.Д. менее конкретизирует задачи аудитора при проведении проверки.

     Восьмым этапом своей методики  Подольский В.И. выделяет проверку полноты раскрытия информации о нематериальных активах бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

     Целью проведения проверки на данном этапе является –получение достаточных доказательств аудитором того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

     Аудитор должен определить путем изучения  анализа бухгалтерской отчетности, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного года.