Аудит кассовых операций

При проведении аудита денежных документов проверяющий аудитор должен ставить перед собой следующие цели:

• Проверка наличия денежных документов и их оценки.
• Правильность отражения в учете денежных документов.
• Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса).
• Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источниками информации для аудита кассовых операций являются следующие документы:

• Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
• Описи оценочной стоимости денежных документов.
• Денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др.
• Учетный регистр, Главная книга.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Также необходимо проверить правильность оформления и ведения учета денежных документов. Для этого используются те же методы, что и для аудита наличных денежных средств (см. главу 1).

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах, в том числе и денежных документов².

3. Виды нарушений при ведении операций по кассе

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1). Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5). Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

6). Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7). Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

4. Ответственность предприятий, если условия работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций не соблюдены

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрена ответственность за следующие виды нарушений:

- расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;

- денежная наличность не оприходована в кассу - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

- не соблюден действующий порядок хранения свободных денежных средств, и сумма наличных денег в кассе превышает установленный лимит - штраф в трехкратном размере суммы, превышающей установленный лимит.

Если нарушены требования Закона РФ от 18 июля 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", то будут применены следующие штрафные санкции:

- предприятие ведет расчеты с населением без применения ККМ - штраф в 350-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- при расчетах используются неисправные контрольно-кассовой машины - штраф в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

- предприятие не вывесило ценник на продаваемый товар - штраф в 100-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

• покупателю не выдан чек или в чеке указана сумма менее уплаченной - штраф 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 процентов от стоимости покупки (услуги).

5. Аудит операций на расчетном счете

 

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

• Правильность оформления расчетных документов в банке.
• Целесообразность совершенных операций.
• Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
• Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
• Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

 

Источники информации:

• Платежное поручение (кому перечислено).
• Платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).
• Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).
• Главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 - оплата поставщикам).

 

 

6. Аудит операций валютного счета

 

Цель аудита операций валютного счета: проверить -

1. Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,
3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7. Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

 

Источники информации:

• Платежные поручения.
• Платежные требования.
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

 

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

 

 

Заключение

 

Аудит денежных средств и денежных документов в кассе предприятия являет собой важный раздел аудита всего предприятия в целом. Из сказанного выше становится ясно, что аудит этой области - сложный, трудоемкий и ответственный процесс, требующий от проверяющего аудитора собранности и внимания. Поэтому общая практика такова, что обычно аудит кассы и денежных документов проводит старший аудитор. При значительном объеме проверки допускается привлечение необходимого числа помощников из состава младших аудиторов.

Кроме того, следует помнить, что проверку правильности отражения в учете операций с наличными денежными средствами и денежными документами следует проводить не обособленно, а в комплексе с другими счетами бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 50 “Касса предприятия” (включая все субсчета), так например, целесообразно при проверке кассовых операций провести аудит расчетов с подотчетными лицами и аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств и денежных документов позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

Список использованной литературы

 

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г
2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н
3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"
4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: Инфра-М,1995
6. Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению”.
7. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. По материалам СПС ГАРАНТ
8. С. Будницкая. Аудит денежных средств и денежных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 1

СОДЕРЖАНИЕ СИТУАЦИИ:
При проверке расчетов с сотрудниками учебного заведения аудитором установлено, что начисленные отпускные выплаты с 1.08. 02г. на 38 календарных дней Елизаровой Т.А. исходя из следующих данных:	3
1 . май 2002г. зарплата составила	2930
2. июнь 2002г зарплата	2800
3. июль 2002г. зарплата	3980 в т.ч. годовая премия 1050
4. Отпускные выплаты составили.	3470
5. Бухгалтерская проводка Д 26 К 70
Установить, имеет ли место нарушение, в чем оно состоит. Сделать подробный правильный расчет и составить бухгалтерскую проводку.

ОТВЕТ:

При исчислении отпускных выявлено следующее:

1. В расчете по всей вероятности не была выделена годовая премия в размере 1050 руб., поэтому следует произвести расчет следующим образом:

Май- 2930 руб.

Июнь- 2800 руб.

Июль - 3980 руб. - 1050 руб. = 2930 руб.

1. Далее находим среднюю з/плату за 3 месяца:

(8660 + 1050/12 *3) / 3 = (8660 + 262,50) /3 = 2974,16

1. Находим среднюю з/плату в день:

2974,16 / 29,6 = 100,48

1. З/ плата за отпуск составляет:

100,48* 38 = 3818,24 руб.

1. Елизарова Т.А. если судить по данному расчету не дополучила отпускную сумму в размере 348,24 руб.
2. Проводка будет следующая: Д 25 К 70

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 2

СОДЕРЖАНИЕ СИТУАЦИИ
При проверке подотчетных сумм
аудитор установил:	3
Согласно приказу коммерческий
директор Никитин И. И. был направлен
в командировку в г. Москву сроком на
6 дней.
Выбыл из г. Архангельска 1/09
Прибыл в г. Москву 1/09
Убыл из г. Москвы 5/09
Прибыл в г. Архангельск 5/09
По возвращению из командировки
предъявлено:
2 авиабилета по	2300
Квитанция гостиницы (в сутки)	260
Аванс на командировку выдан в сумме	5850
Авансовый отчет утвержден	5600
Проводка для всех вариантов Д 26 К 71	5600
Установите нарушение, произведите правильный расчет. Отразите в учете.