В условно положительном заключении аудитор подтверждает достоверность  финансовой отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение. Такими обстоятельствами могут быть: расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки отдельных объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям экономическому и правовому их содержанию; неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность финансовой отчетности и др.

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность  не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности.

     Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности. В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, существенные ошибки и нарушения, которые не позволяют считать отчет достоверным.

     Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от выражения  своего  мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.) аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такое мнение.

     Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

     Если  в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения  в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

     Итак, аудиторское заключение содержит выводы аудитора по ведению учета себестоимости  продукции (работ, услуг) на предприятии. В заключении указываются стандарты, и оно должно содержать выводы о состоянии учета:

     -  соответствует ли организация  учета себестоимости продукции  (работ, услуг) общепринятым принципам  и организации учета;  

     -  фиксируют ли случаи несоблюдения  этих принципов в текущем периоде в сравнении предыдущим периодом;                                                          

     -  устанавливают ли адекватность  информативного раскрытия в отчетах;     

     -  выводы об учете себестоимости  продукции (работ, услуг) в целом  или причинах, по которым такой вывод не может быть сделан. В любом случае в аудиторском отчете необходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора за достоверность информации.                                    

     Таким образом, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что при расчете сумм отчислений на социальные мероприятия на предприятии ГП с/з «Качинский» проводится округление сумм до целого числа, что несколько искажает данные. Предприятию рекомендовано не производить округление до целого числа. Данная ошибка является несущественной и исправлена предприятием в ходе аудиторской проверки.

     Также было выявлено отклонение по определению фактического расхода материалов на производство компотов из облепихи: по данным предприятия расход составил 20 кг сырья, по данным аудитора – 19,5  кг. По причине того, что выявленная ошибка является не существенной, она была исправлена в ходе аудиторской проверки, аудиторское заключение считается условно- положительным.

     Аудиторское заключение по учету издержек производства на предприятии ГП с/з «Качинский» представлено в приложении К.

Заключение

     Итак  главной целью внутреннего аудита издержек производства является получение объективных, реальных и точных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии. Главной целью внешнего аудита издержек производства  является оценка соответствия сформированных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии реальной ситуации на предприятии, выявление ошибок и разработка рекомендаций по их устранению. Объектами аудита являются элементы расходов: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизационные отчисления; прочие расходы. Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины об аудиторской деятельности, национальными стандартами аудита. Закон Украины об аудиторской деятельности устанавливает правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля для защиты интересов собственников. Стандарты аудита это общие правила и нормы, которые устанавливают основные принципы и особенности аудиторской деятельности, формируют единые требования  к качеству и надежности аудита. При проведении аудита издержек производства  аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативными документами:  Законом Украины  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 16 «Расходы».

     Прежде  чем приступать к составлению  программы аудита издержек производства  и непосредственно к проверке всех элементов затрат и их калькуляции на предприятии, аудитор должен    провести тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному  разделу проверки. Оценка эффективности внутреннего контроля издержек производства  на предприятии ГП с/з «Качинский» осуществляется по следующим направлениям: проверка наличия первичной документации всем хозяйственным операциям по затратам на производство продукции (работ, услуг); распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за производство, состояние и движение материальных ценностей; обеспечение надлежащих условий хранения товарно-материальных ценностей на складах предприятия; наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций по производству продукции (работ, услуг) и их реализации; периодическое проведение инвентаризации; надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета товарно-материальных ценностей; контроль записей в журнале (книге) учета затрат на продукцию (работы, услуги) и другие направления проверки. В целом, можно сделать вывод о том, что аудиторский риск на предприятии невысокий. Область деятельности предприятия находится в зоне низкого риска и финансовой устойчивости. Внутренний контроль на предприятии организован на достаточно высоком уровне. Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет низкий.

     Для исследования издержек производства  в аудите используются следующие показатели: выполнение заданий, контракты производства, реализация себестоимости продукции, прибыль (доход), дисциплина поставок продукции по объему, периоду, ассортименту качества и срокам, затраты на производство и реализацию продукции, незавершенное производство, его излишки и комплектность, калькуляция себестоимости продукции, сохранность продукции при производстве, первичная документация, бухгалтерский учет, недостачи продукции, брак и т.д. 

     В период проведения аудита изучаются  все расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений.

     Себестоимость продукции по-прежнему остается важнейшим  обобщающим показателем, характеризуя качественное состояние работы предприятия. Поэтому важно, прежде всего, изучить случаи удорожания продукции, как в целом, так и по отдельным статьям расходов и видам, установить причины превышения себестоимости продукции.

     Необходимо знать особенности учета производственных затрат на предприятиях. Особое внимание уделяется выпуску готовой продукции, ее отгрузке и реализации, достоверности отражения этих операций на соответствующих счетах синтетических и аналитических.

     Аудиторская проверка издержек производства  ГП с/з «Качинский» показала, что при расчете сумм отчислений на социальные мероприятия на предприятии ГП с/з «Качинский» проводится округление сумм до целого числа, что несколько искажает данные. Предприятию рекомендовано не производить округление до целого числа. Данная ошибка является несущественной и исправлена предприятием в ходе аудиторской проверки. Также было выявлено отклонение по определению фактического расхода материалов на производство компотов из облепихи: по данным предприятия расход составил 20 кг сырья, по данным аудитора – 19,5  кг. По причине того, что выявленная ошибка является не существенной, была исправлена в ходе аудиторской проверки, аудиторское заключение считается условно- положительным.

Список  использованных источников

1. Закон Украины  «Об аудиторской деятельности»  от 19.05.93г
2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 999-ХIV.
3. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
4. «Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине», утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.1993 г. №250 с последующими изменениями и дополнениями
5. Классификация основных фондов ДК-013-97: Государственный классификатор Украины от 19.08.97г. № 507 // Бизнес- 1997- №34- ст.23.
6. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 01.12.99 г. №248
7. Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.- М.:Дело и сервис,1998 г.
8. Андреев В.Д. Практический аудит.  - М.: "Экономика", 1994 г.
9. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие – М.: Экономика, 1997
10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин; Под ред, проф. В.И. Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - М, Информационный издательский дом “Филин”, 1996 год.
12. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле: Учеб. для вузов – К.: Вища школа. 1988г.
13. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - К.: УЧЕТИНФОРМ, 1997г.
14. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособие для студентов вузов / Под. ред. Н.В.Кружельного – К.: А.С.К., 2000
15. Данилевский Ю.А.  Практика аудита. - М.: "Финансовая газета", 1994 г.
16. Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита – К.: А.С.К., 2000
17. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.:  ВАКЛЕР, 1997г.
18. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине – К.: А.С.К., 2000
19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - К.1998г.
20. Козлова Е.П  и др. Бухгалтерский учет. - К.1998г.
21. Мацкевичнос И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля – М.: ФиС, 1990г
22. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия – Минск, 1998г
23. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения – М., ТОО “Интехтех”, 1996 г. 
24. Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 1997г.
25. Ткаченко Н. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности– К.: А.С.К., 2000
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М., “Инфра-М”, 1995 г.
27. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.1997г.  

Приложения