Аудит издержек производства

1. материальные затраты;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные мероприятия;
4. амортизационные отчисления;
5. прочие расходы.

     Источниками информации по учету издержек производства при аудите являются:

• нормативные документы: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»  и др.;
• акт аудиторских проверок и аудиторские заключения проведенных ранее;
• бухгалтерский учет и отчетность (Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, главная книга, журналы (№1, 3, 5, 6), первичные документы (накладные, расходные документы, расчетные ведомости и пр)
• информацию, которую можно получить на проверяемом объекте путем фактического и документального метода (бухгалтерская справка) (приложение А)

      Основным  документом, регулирующим аудиторскую  деятельность, является Закон Украины  «Об аудиторской деятельности»  с изменениями и дополнениями. Он определяет место, роль, задачи аудита в финансово-экономической системе. Согласно закону, основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных  ими финансовых или хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине. Определить все это можно только путем проверки бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации и других финансовых обязательств. При этом, проводя аудиторскую проверку и составляя заключение, аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручившим им проверку, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

     Согласно  статье 22 настоящего закона,  аудитор  и аудиторская фирма имеет  право: самостоятельно определять формы  и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих форм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта; получать необходимые сведения, имеющие отношения  к предмету проверки , как    у заказчика, так и у третьих лиц; получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчиков; проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства проверяемого субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции в соотношении которых осуществляется проверка документов; привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного уровня.

       Для регулирования аудиторской  деятельности широко применяются  международные и национальные  стандарты аудита.   В состав  аудиторских стандартов включаются  пояснения и  нормы аудита, являющиеся руководством к выполнению аудиторских процедур, применение их к отдельным объектам проверки, подготовки аудиторских отчетов.

     В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора, аудиторских заключений и доказательств. Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и методике проведения.

     Национальные  стандарты аудита регламентируют следующие  основные вопросы:

     -    основные требования к аудиту;

• ответственность (цели, принципы, договор, документальное оформление проверки, контроль качества аудиторских услуг);

• планирование аудита;
• внутренний контроль;
• аудиторские доказательства;
• использование работы других специалистов при проверке;

• аудиторские выводы и отчеты;

• требования к аудиторскому заключению и отчетам;

• нормативы, регулирующие специальные условия проведения аудита (использование компьютеров, оценка собственного риска, его влияние на независимость аудитора). 

     Методами, используемыми для аудита издержек производства  являются:

• нормативно-правовой метод – знание законов, положений, инструкций, касающихся учета себестоимости продукции (работ, услуг), и правильное их использование в практической работе. Это система приемов, используемых при контроле для выявления нарушений нормативных и правовых актов, законодательства любого характера. К ним относятся: служебное расследование, экспертизы, служебно-бухгалтерская, криминалистическая, судебно-почерковедческая;
• фактический метод: инвентаризация, сплошное и выборочное наблюдение за процессом производства, за поступлением готовой продукции на склады и реализацией.
• документальный метод основан на проверке первичных документов,  регистров бухгалтерского учета, отчетности, касающихся учета себестоимости продукции (работ, услуг), в части их правильного оформления в соответствии с требованиями законодательства, и достоверности отражения в них данных;
• метод систематизации и обобщения материалов проверки, к нему относятся группировка в хронологической последовательности, систематической последовательности,  хронологическо - систематизированной последовательности.

     Основными методами, которые используются при  аудите издержек производства являются физическая проверка, сравнение, пересчет, документальная проверка, выборочное исследование.

     Опрос руководства предприятия-клиента  может побуждать аудитора к осуществлению  дополнительных аудиторских процедур и применению иных методов, поскольку  может возникнуть необходимость.

     Общая методика аудита издержек производства на предприятии представлена в приложении Б.

     Итак  главной целью внешнего аудита издержек производства является оценка соответствия сформированных сведений о затратах на производство продукции (товаров, работ, услуг) на предприятии реальной ситуации на предприятии, выявление ошибок и разработка рекомендаций по их устранению. Объектами аудита являются элементы расходов: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизационные отчисления; прочие расходы. Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины об аудиторской деятельности, национальными стандартами аудита. Закон Украины об аудиторской деятельности устанавливает правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля для защиты интересов собственников. Стандарты аудита это общие правила и нормы, которые устанавливают  основные принципы и особенности аудиторской деятельности, формируют единые требования  к качеству и надежности аудита. При проведении аудита издержек производства аудитор должен руководствоваться следующими основными нормативными документами:  Законом Украины  «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 16 «Расходы».

2. Предварительное планирование аудита издержек производства. Оценка существенности и аудиторского риска. Изучение системы внутреннего контроля на ГП с/з «Качинский»

     Экономический субъект (ГП с/з «Качинский»), желающий провести аудиторскую проверку, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании воспользоваться ее (его) услугами в письменной форме, для чего предприятие направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки (приложение В). Взаимоотношения между клиентом и аудитором регулируются договором.

     В основе учета затрат предприятия  лежит один из основных принципов  бухгалтерского учета и отчетности - начисление и соответствие доходов и расходов, состоит в том, что расходы предприятия отражаются в учете и финансовой отечности в момент их возникновения, независимо от даты уплаты денежных средства. Принимая за основу этот принцип и учитывая критерии признания затрат, аудиторскую проверку можно построить по алгоритму указанному в приложении  Б.

      Одним из важнейших рабочих нормативов , то есть основных правил осуществления  аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так  организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

     Планирование  аудита тесно связано с определением целей, задач ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

     Планы аудита должны основываться на  знании особенностей предприятия заказчика. Для этого осуществляют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива; территориальные размещения, вид деятельности , рынки сбыта, изменения в структуре производства и управления, в структуре штатных работников;  последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность внутреннего контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска , организация аудита на предприятии, трудности в его проведении, вопросы распределения аудита по срокам.

     Прежде  чем приступать к составлению  программы аудита затрат и непосредственно  к проверке всех элементов затрат и их калькуляции на предприятии, аудитор должен    провести тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному  разделу проверки.

     Оценка  эффективности внутреннего контроля себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ГП с/з «Качинский» осуществляется по следующим направлениям:

• проверка наличия первичной документации по издержкам производства продукции (работ, услуг);
• распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за производство, состояние и движение материальных ценностей;
• обеспечение надлежащих условий хранения товарно-материальных ценностей на складах предприятия;
• наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций по производству продукции (работ, услуг) и их реализации;
• периодическое проведение инвентаризации;
• надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета товарно-материальных ценностей;
• контроль записей в журнале (книге) учета затрат на продукцию (работы, услуги) и другие направления проверки.

     Пример  теста по предприятию ГП с/з «Качинский» приведен в приложении Г. Тесты составляются по каждому из элементов расходов, входящих в себестоимость продукции.

     Как известно, каждой аудиторской проверке при любых условиях присущ аудиторский  риск, состоящий в том, что аудитор  может составить аудиторское заключение, которое не отвечает действительному финансовому состоянию предприятия. Это означает, что существенные ошибки, которые содержатся в финансовой бухгалтерской отчетности, могут остаться не выявленными аудитором, вследствие чего искажаются показатели бухгалтерской отчетности.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время украинскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

     2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

     Аудиторский риск определяют по формуле:

     АР = РК * РУ * РВ,                                                   (2.1)

     где

     РК  – риск внутреннего контроля:

     РУ  – риск системы бухгалтерского учета;

     РВ  – риск не выявления, который зависит  непосредственно от самого аудитора.

     Риск  не выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут  остаться без внимания аудитора, вследствие осуществления  выборочного исследования, неправильного  применения тестового контроля, не надлежащего толкования результатов аналитического обзора и других аудиторских процедур, применения неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по затратам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки себестоимости зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.