Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО ПСП «Высота»

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Расчет базовых показателей.

 

Таблица 3. Определение уровня существенности.

     Среднее арифметическое графы 4:

     (85,3 + 102,89 + 225,2 + 47,6 + 68,77) / 5 = 105,95 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (105,95 - 47,6) / 105,95 * 100% = 55,0731%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (225,2 - 105,95) / 105,95 * 100% = 112,5531%.

     Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего является значительным, отбрасываются  значения 47,6 тыс. руб. и 225,2 тыс. руб., и  они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

     (85,3 + 102,89 + 68,77) / 3 = 85,65 тыс. руб.

     Полученная  величина округляется до 85 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

     (85,65 - 85) / 85,65 * 100% = 0,7589%.

     Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 85 тыс. руб.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.

     Риск  аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто  употребляемой при аудите многих видов налогов.

     Риск  необнаружения равен:

     5% / (60% * 80%) = 10%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 4.

Таблица 4. Программа аудиторской проверки.

 

Продолжение таблицы 4.

 

Окончание таблицы 4.

2.3. Проведение аудиторской  проверки формирования  налогооблагаемой  прибыли

 
 

     Налогооблагаемая  прибыль рассчитывается на основании  четырех составляющих:

• доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• внереализационных доходов;
• внереализационных расходов.

     Прибыль определяется путем общего суммирования доходов и расходов по всем фактам хозяйственной деятельности (связанным  как с продажей, так и внереализационной деятельностью организации), нарастающим итогом с начала года. Следовательно, в налоговом учете отпадает необходимость раздельного определения финансового результата по каждому виду деятельности (за исключением особых случаев типа реализации ценных бумаг, основных средств, НМА и др.). Принимая по внимание данное обстоятельство, можно утверждать, что убыток от проведения одной сделки может уменьшить прибыль по другой при условии, что такие факты хозяйственной деятельности облагаются налогом по одной ставке.

     При ведении бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, ООО  ПСП «Высота» (далее - Подрядчик), руководствуется  общими правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете и во всех действующих сегодня Положениях по бухгалтерскому учету.

     При оформлении хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, сторонам Подрядчик применяет унифицированные  формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 и от 30.10.1997 № 71а.

     Подрядчик ведет учет затрат по договору строительного  подряда на сч. 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты  подрядчика, связанные с выполнением  работ по договору.

     Если  для выполнения отдельных работ  подрядчик привлекает сторонние  организации (субподрядчиков), то стоимость  выполненных субподрядных работ  также учитывается подрядчиком  на сч. 20 на отдельном субсчете.

     Общехозяйственные расходы, накапливаемые на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно в качестве условно-постоянных на сч. 90 «Продажи». Применяемый в организации способ списания общехозяйственных расходов необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

     Списание  накопленных затрат со сч. 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ  заказчику и подписания соответствующих  актов.  
Порядок сдачи работ определяется исключительно условиями договора подряда. При этом возможны различные варианты.

     Так, например, договором может быть предусмотрена  сдача работ по мере выполнения всего  объема работ. В этом случае заказчик осуществляет приемку в целом  всего объема работ, выполненных  Подрядчиком по договору, что оформляется  соответствующим актом. При таком варианте сдачи-приемки работ Подрядчик учитывает затраты по договору на сч. 20 в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со сч. 20 в д-т сч. 90 «Продажи». Одновременно по к-ту сч. 90 отражается договорная стоимость выполненных работ (с учетом объема работ, выполненных субподрядчиками).

     Если  в соответствии с условиями договора заказчик до момента принятия работ  перечисляет Подрядчику денежные средства на выполнение этих работ, поступающие от заказчика средства учитываются Подрядчиком как авансы полученные (на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете).

     Рассмотрим  конкретную ситуацию.

     ООО ПСП «Высота» и ОАО «НЛМК» заключили  договор на строительство производственного здания. Срок выполнения работ - с 1 января по 30 сентября 2002 г. Договорная стоимость работ - 950 000 руб., включая НДС 20% - 158333,33 руб. Приемка выполненных работ осуществляется по мере завершения строительства и выполнения Подрядчиком всех своих обязательств по договору. Оплата работ осуществляется заказчиком в два этапа: в январе выплачивается аванс в размере 40% стоимости работ; после приемки работ - сумма в размере оставшихся 60% стоимости работ. Для выполнения работ по договору Подрядчик привлек субподрядную организацию ООО «Энергоремонт». Стоимость работ, выполняемых субподрядчиком, - 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9833,33 руб.). Денежные средства субподрядчику были перечислены авансом в январе 2002 г. Работы, выполненные субподрядчиком, были приняты Подрядчиком по акту в марте 2002 г. В течение срока выполнения работ (январь - сентябрь 2004 г.) все затраты Подрядчик собирает на сч. 20.