После изучения положений данной учетной  политики, имеющих отношение к  аудируемому объекту, возник ряд  вопросов:

• как ведется учет операционных доходов и расходов;
• каков способ списания счетов 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     В целом, по результатам изучения общих  моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о хорошей  организации системы учета данного  объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета аудируемого объекта в учетной политике. 
 

1.2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль

 

     Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):

1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
14. Постановление Правительства РФ  от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Учет  формирования налогооблагаемой прибыли  в ООО ПСП «Высота» организован  в соответствии с учетной политикой  организации и приказом об ее утверждении.

     В ходе изучения документооборота по данному  объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

     а) По учету ремонтно-строительных работ:

• акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
• общий журнал работ (форма № КС-6);
• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
• акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
• акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
• акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
• акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
• акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
• акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
• акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).

     б) По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
• Расчетная ведомость;
• Платежная ведомость;
• Журнал регистрации платежных ведомостей;
• Лицевой счет;

     в) Сводная ведомость о начислении ЕСН.

     г) По учету основных средств:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, 
  модернизированных объектов основных средств;
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств;
• Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств;
• Инвентарная книга учета объектов основных средств;
• Акт о приеме-поступлении оборудования;
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
• Акт о выявленных дефектах оборудования. 

     д) Связанные с исчислением налогов:

• Налоговая карточка 1-НДФЛ;
• Справка 2-НДФЛ;
• Налоговая карточка по учету ЕСН.

     Проверка  первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

     Учетные регистры, применяемые в ООО ПСП  «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.

 

       

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       

    Рис.2. Учетные регистры, используемые в  ООО ПСП «Высота».

 

     Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

• стр. 110 Нематериальные активы;
• стр. 120 Основные средства;
• стр. 210 Запасы;
• стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
• стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
• стр. 620 Кредиторская задолженность.

     Отчет о прибылях и убытках, как и  налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим  образом.

 

2. Аудит формирования  налогооблагаемой  прибыли и расчетов  по налогу на  прибыль

2.1. Цель и задачи  аудиторской проверки

 

     Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев качественности информации.

     Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
• правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
• ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
• наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
• полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

2.2. Планирование аудиторской  проверки

 

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  ООО ПСП «Высота» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим  нормативным документам, случаи нарушений  выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается  решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.