Аудит финансовых вложений

                   по отношению к уставному капиталу;

                   срокам, на которые они производятся, и другое.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. Государственные  ценные бумаги (облигации, казначейские обязательства) выпускает  Правительство РФ, местные органы власти, а также отдельные государственные учреждения. Негосударственные, или ценные бумаги юридических лиц, выпускаются акционерными обществами, коммерческими банками и т.д. Это –  акции, сертификаты и другое.

По отношению к уставному капиталу различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые ценные бумаги. К вложениям с целью образования уставного капитала  относятся все виды акций, вклады в уставные капиталы других предприятий и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские  обязательства, закладные. Они выпускаются с целью заимствования средств. По истечению определенного срока эмитент должен вернуть обозначенную на долговой ценной бумаге  сумму.  За использование заемных средств эмитент выплачивает инвестору фиксированный доход.

В зависимости от способа расчета дохода ценные бумаги подразделяются на процентные,  дисконтные, выигрышные.

По процентным ценным бумагам доход выплачивается регулярно в определенный срок в течение всего срока займа. Самой простой и распространенной формой определения дохода является фиксированный процент от номинальной стоимости ценных бумаг.

По дисконтным ценным бумагам инвесторы получают доход, по тому, что покупают эти бумаги со скидкой (дисконтом) к номинальной стоимости, а погашают по номиналу.

По выигрышным ценным бумагам проводятся регулярные тиражи, и по их итогам владельцы ценных бумаг выплачивается выигрыш.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные.

По  долгосрочным финансовым  вложениям установленный срок их погашения составляет более одного года.

При краткосрочных финансовых вложениях установленный срок их погашения не превышает одного года[4].

Ценные бумаги имеют высокую степень ликвидности, т.е. обладают способностью превращения их в денежные средства, поскольку свободно продаются и покупаются на рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги могут иметь разные виды оценок, основными из которых являются следующие.

1.                  Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Иногда это условная величина, поскольку ценные бумаги продаются в большинстве случаев по ценам, не совпадающим с номиналом.

2.                  Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги на первичном рынке, которая может не совпадать с номинальной  стоимостью.

Разница между эмиссионной и номинальной стоимостью, умноженная на количество проданных ценных бумаг, составляет эмиссионный доход предприятия.

Выкупная стоимость – цена, по которой эмитент выкупает собственные ценные бумаги у инвестора.

3.           Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в текущем учете на счетах бухгалтерского учета.

4.           Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете.

5.           Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию или облигацию[5].

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг могут отнесены суммы, уплачиваемые продавцу по договору, гонорары инвестиционным консультантам, комиссионные финансовым брокерам; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; налоги по операциям с ценными бумагами и другие. (п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций ценными бумагами).

1.1.2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предъявляет универсальные требования к  организации учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы  (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:

1.   Паи и акции.

2.   долговые ценные бумаги.

3.   предоставленные займы.

4.   Вклады по договору простого товарищества.

          Указанный перечень субсчетов не является исчерпывающим.

Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

Собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»[6];

1.2. Основные законодательные и нормативные документы,

регулирующие объект аудиторской  проверки

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1.           Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.

2.           Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с доп. и изм., вступившими в силу с 08.01.2009)

3.           Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4.           Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 22 апреля 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5.           Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6.           Постановление Правительства РФ №1094 от 26 сентября 1994 г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с последующими изменениями и дополнениями).

7.           Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8.           План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

9.           Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000 г.).

10.      Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.).

11.      Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

12.      Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13.      Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

14.      Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998 г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

15.      Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997 г. «О порядке отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

16.      Приказ МФ РФ №64н от 21 декабря 1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

17.      Постановление Госкомстата РФ №57а от 29 мая 1998 г. И МФ РФ №27н от 18 июня 1998 г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

18.      Письмо ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями.

1.3. Аудит учета финансовых вложений

Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.

Исходя из вышенаписанного, можно сделать вывод, что аудит финансовых вложений, как таковой, является одной из сфер аудиторской деятельности.

И основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

           оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

           сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

           учет результатов от финансовых вложений.

2.           Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должн6а выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1)          аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

2)          аудит вложений в совместную деятельность;

3)          аудит учета вложений в займы на срок:

                 более 12 месяцев;

                 до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:

1.           Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2.           Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3.           Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4.           Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины:

а)  долгосрочных финансовых вложений;

б)  краткосрочных финансовых вложений[7].

              Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1.           Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

           документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

           документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

           свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

           документы приема-передачи ценных бумаг;

           платежные поручения и выписки банка;

           приходные и расходные кассовые ордера.

2.           Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

           учредительные документы;