Аудит финансовых результатов

     Убыток отчетного  года может быть:

• списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов (Д 80 «Уставный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
• покрыт за счет резервного капитала (Д 82 «Резервный капитал»  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
• целевых взносов учредителей организации и других источников (Д 75 « Расчеты с учредителями» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
• оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды²¹.

 

Глава 2. Аудит финансовых результатов

2.1. Задачи, цели, источники  и методы аудиторской проверки  финансовых результатов

 

Различные источники по-разному  определяют аудит. Но, различаясь в  деталях, определения аудита совпадают  в главном: аудит – предпринимательская  деятельность, заключающаяся прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором)²².

Целью аудита финансовых результатов  и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыло, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудит финансовых результатов является одним из этапов аудиторской проверки. Главными задачами аудита финансовых результатов являются:

• проверка полноты сведений, показывающих результаты экономической деятельности предприятия или организации;
• определение принадлежности показанных и отраженных в документации сведений;
• исследование правильности оценки по всем позициям и нормам бухгалтерского учета;
• оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета в части формирования финансовых результатов:
• подтверждение   соответствия   оформленных   предприятием   бухгалтерских   операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• установление соответствия данных о результатах финансовой деятельности, проводимой предприятием учётной политике;
• проверка классификации доходов и расходов;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка  правильности   формирования  и  отражения  прибыли   (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка соответствия установленным нормам и правилам правильности создания предприятием чистой прибыли, её использования и распределения;
• проверка полноты и своевременности выплат в бюджет.
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах²³.

Другими словами, основной задачей  аудита финансовых результатов  является проверка хозяйственных операций с  точки зрения законности, достоверности, сохранности и целесообразности.

Источниками информации для проверки являются:

• приказ на учетную политику, в котором аудитор видит, как учитывается готовая продукция (с применением счета 40 «Выпуск продукции» или нет), как продукция будет реализовываться (с привлечением посредника или без),  как отражаются в учете остатки незавершенного производства, как предусматривается распределять общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.д.;
• учредительные документы, протоколы собраний учредителей;
• бизнес-план. В нем отражаются плановые калькуляции себестоимости в разрезе видов продукции, сметы цеховых расходов, расходов на ремонт и содержание оборудования и др. денежные потоки в виде выручки;
• приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже товаров (оказанию услуг), по учету затрат на производство (оказание услуг), и другие первичные документы, служащие  основанием для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;
• бухгалтерская отчетность («Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках»);
• Главная книга:
• учетные регистры (ведомости) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др.;
• договоры, которыми оформлены операции по продаже готовой продукции (работ, услуг), продаже и прочему выбытию прочих активов (договоры мены, дарения и т.д);
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения и др.);
• декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

В плане следует предусмотреть  способ проведения аудита - сплошной или  выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы над  планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

На этапе планирования аудитором  разрабатывается общий план. Затем  составляется рабочая программа  аудита. Применительно к аудиту финансовых результатов и использования  прибыли эта программа строится следующим образом:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных документов.

3. Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.

4. Аудит правильности отражения в учете доходов и расходов от обычных видов деятельности.

5. Аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов.

6. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

7. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

8. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

9. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

10. Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

11. Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86 «Целевое финансирование».

12. Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.

 

2.2. Аудит формирования  финансовых результатов

 

При проверке формирования финансовых результатов аудитор  должен проверить:

• прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
• прибыль от прочих видов деятельности.

Предварительно аудитор должен ознакомиться со спецификой проверяемого предприятия и изучить отраслевую инструкцию по планированию, учету и калькулированию себестоимости, действующую на предприятия.

 

Проверка доходов и  расходов, связанных с обычными видами деятельности

На первоначальном этапе аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

Для проверки фактической выручки  от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие  первичные документы, учетные регистры и отчетность:

• первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;
• банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;
• приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию;
• пропуска на вывоз готовой продукции с территории предприятия;
• журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомость №16, (при применении журнально-ордерной формы счетоводства);
• «Отчет о прибылях и убытках», «Бухгалтерский баланс».

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке продукции (работ, услуг) в первичных документах.

Проверяя данные документы, аудитор  должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке и датой оплаты отгруженной  товарной продукции по выписке банка.

Затем аудитор сопоставляет отгрузочные  документы с ведомостью учета  реализации и отчетам по готовой  продукции. Итог по ведомости учета  реализации должен быть равен данным журнала-ордера №11, и все это должно соответствовать данным «Отчёта о прибылях и убытках».

Аудитор должен проверить своевременность  выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим  периодам. Значительные расхождения  в датах свидетельствуют о  потенциальных проблемах своевременности учета реализации. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

Тщательно должно проверяться в  документах количество отгруженной  продукции, получение ее производится непосредственно на предприятии. При проверках показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (или большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукция та, что обозначена в отгрузочных накладных. В таких ситуациях при внезапных проверках на складе выявляются ее излишки, затем после объяснений заведующего складом выясняется, что не вывезенная продукция оставлена на ответственном хранении без документального оформления этой операции. Обратная ситуация говорит о том, что была вывезена неучтенного выпущенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснений соответствующими должностными лицами и предложить внести исправления в учетные и отчетные показатели по реализации и финансовым результатам.

При проверке аудитор должен проверить  полноту учета продаж, при этом необходимо обратить внимание на возможность  возникновения двух видов ошибок:

1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

2)  на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить  соответственно к занижению или  завышению стоимости активов  и сумм продажи.

При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для подтверждения того, что товары действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Аудитор знакомится с цеховыми подразделениями  путем их обхода и осмотра.

Затем аудитор должен ознакомиться с плановыми калькуляциями в  разрезе видов выпускаемой продукции. После чего аудитор может приступать  к проверке правильности формирования затрат основного производства. Аудитор должен проанализировать отчетные калькуляции путем сопоставления с плановыми калькуляциями и выяснить причины отклонений по калькулированию статей затрат.

Аудитор проводит проверку учитывая, что все расходы относятся на себестоимость по прямому признаку, за исключением расходов по обслуживанию и управлению производством и расходами на подготовку и освоение производства. Проверяется правильность распределения сырья и материалов, заработной платы и отчислений, работ и услуг сторонних организаций, выполненных и оказанных для нужд основного производства, проверяется правильность отнесения цеховых и управленческих расходов, расходов по подготовке и освоению производства. Главная задача заключается в том, чтобы убедиться, не относились ли расходы капитального характера и расходы, связанные с непромышленными хозяйствами, и относимые за счет прибыли на себестоимость продукции.

Проверка осуществляется по форме  и содержанию путем сопоставления  первичных документов с учетными регистрами.