Аудит финансовых результатов

Если оплата ценностей, работ, услуг  осуществляется на условиях коммерческого  кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии  следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской  задолженности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в суммах, присужденных судом или признанных организацией:
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации:
• суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценка активов.

В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1.2. Учет формирования  финансовых результатов

 

Учет финансовых результатов  от реализации продукции

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

• готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• строительным, монтажным, научно-исследовательским и т. п. работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретенияи т. п⁸.

По кредиту счета отражаются суммы выручки, в корреспонденции  со счетами покупателей и заказчиков.

По дебету же отражаются всевозможные затраты, которые предприятие понесло, прежде чем получило эту выручку.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная  стоимость проданных товаров (в  корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость  продаж»;

90/3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток  от продаж».

На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются  поступления активов, признаваемые выручкой. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается следующей проводкой:

 Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К  90/1 «Продажи»/ «Выручка».

      Одновременно себестоимость  проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д  90 «Продажи» К счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

На субсчете 90/2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90/1 "Выручка" признана выручка. \Это сопровождается следующими проводками:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция» – списывается фактическая или учетная с/сть реализованной продукции в течение месяца;

Д90/2«Себестоимость продаж» К20(23) «Основное производств», «Вспомогательные производства» – списывается с/сть оказанных услуг ( работ);

Д90/2 «Себестоимость продаж» (90/2) К43(43) «Готовая продукция» или если используется счет 40: Д90/2 «Себестоимость продаж» (90/2) К40(40) «Выпуск продукции (работ, услуг)» – списываются отклонения по реализованной пр-ции при условии использования учетной с/сти в течение месяца;

Д90/2«Себестоимость продаж»  К26 «Общехозяйственные расходы» – списываются общехозяйственные расходы при варианте учета по усеченной с/сти;

Д90/2«Себестоимость продаж»  К44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу;

На субсчете 90/3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).

Д90/3 «НДС»  К68/НДС «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

На субсчете 90/4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Д90/4 «Акцизы» К68/акцизы «Расчеты по налогам и сборам» – начислены акцизы;

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 на счет. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж".

Д90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К99 «Прибыли и убытки»  или Д99 «Прибыли и убытки»К90/9 «Прибыль/убыток от продаж» – фин. результат по реализации (прибыль/убыток);

 

Учет прочих финансовых результатов 

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяют по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества  и суммы НДС, а по кредиту - выручку  от реализации имущества (включая налоги).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91/1 "Прочие доходы";

91/2 "Прочие расходы";

91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91/1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91/9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота по 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 91/9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Поступления (расходы), связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации)⁹:

Д 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»  К 91/1 «Прочие доходы» - начислена арендная плата.

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС

Д51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - перечислена арендатором арендная плата.

К данным расходам также относятся  суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в  соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Поступления (расходы), связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности получают организации, обладающие правами на перечисленные объекты. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими доходами (расходами).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы» - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности.

Д 91/2 «Прочие  расходы» К68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС.

Д 51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - перечисление кредитором задолженности.

Начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если участие в уставных капиталах  других организаций не является предметом деятельности организации, то указанные доходы признаются прочими - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму налога на прибыль, удержанную у источника выплаты

Д 41/2 «Прочие  расходы» К 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях

Д 51/2 «Расчетный счет» К 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

К поступлениям (расходам), связанным  с продажей и прочим списанием  основных средств и иными активов относятся выручка, полученная от реализации основных средств, НМА, материалов, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих доходов» и отражаются следующими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91/1 «Прочие доходы» - признание дохода от продажи объекта основных средств

Д 91/2 «Прочие  расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС