Аудит денежных потоков

     - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

     - проверка соответствия записей  в выписках банка и регистрах  бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

 

     

3.3. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

     Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

     Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

     - своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;  производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

     - тождественность записей в учетных  регистрах и в выписке банка.

     Выявленные  в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. 

3.4. Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

     При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор  должен обратить на:

     - соблюдение правового режима  текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

     - проведение валютных операций  через уполномоченные банки, имеющие  лицензии Центрального банка  Российской Федерации на осуществление  валютных операций;

     - осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами в пределах, имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение.

     Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

     При проверке операций по валютному счету  особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и  продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают  значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

     Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как  обязательная, обратная или добровольная.

     Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

     Обратная  продажа валюты включает продажу  валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

     Добровольная  продажа валюты включает продажу  части валютной выручки, превышающей  сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета. 

3.5. Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на специальных счетах в банке

     Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и специальные счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

    Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность  получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава IV. Порядок завершения аудита денежных средств 

4.1. Анализ отчета  о движении денежных  средств

     Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

     Информация  о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

     Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец  отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

     Проверка  формирования показателей проводится с использованием данных регистров  синтетического и аналитического учета  по счетам учета денежных средств, а  также приложенных первичных  документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

     4.2. Оформление отчета  по результатам  проведения проверки  операций с денежными  средствами

     По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

     Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных бухгалтерского баланса. В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

     Цели  внутреннего контроля денежных поступлений  состоят в обеспечении:

     - приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

     - правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

     - своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

     - недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

     Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и  незамедлительно сдавать в банк. Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах. Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

     Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

     а) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк;

     б) персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации;

     в) проверка кассы должна выполняться ежедневно;

     г) поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации;

     д) инкассировать выручку необходимо ежедневно;

     е) необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения;

     ж) кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств;

     и) сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать;

     к) при реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии;

     л) контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

     Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:

     Эти процедуры должны быть задействованы  организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические  лица.

     а) ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов;

     б) на расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п.;

     в) сверка с банком должна проводиться регулярно;

     д) не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления;

     е) должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов.

     Согласно  должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

     1. Осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность.