Аудит денежных потоков

     Таблица 5

     Реестр  корешков чеков, отсутствующих  в чековой книжке

 

     Проверка  правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью  выявления неоприходования денег  в кассу предприятия. Для этого  просматривается кассовая книга. Сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется таблица по форме, приведенной в таблице 6.

     Таблица 6

Реестр  сумм, полученных из банка и полностью  не оприходованных в  кассу предприятия

     При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить  расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение  дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

     Если  задолженность сотрудника или стороннего лица (организации) погашена, т.е. деньги были внесены в кассу предприятия, то этот сотрудник (лицо, организация) должником не считается. Но если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники должны погашать свою задолженность.

     Вместе  с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам.

     В случае выявления расхождений следует  заполнить следующую таблицу по соответствующей форме (таблица 7).

Таблица 7

Реестр  возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм

 

      Все проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

• в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

      Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. При наличии расхождений между документами следует составить таблицу по прилагаемой форме (таблица 8).

Таблица 8

Ведомость расхождений между  платежными ведомостями  и реестром депонированных сумм

 

     При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые  к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют  показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

     Для проверки полноты оприходования  выручки через ККМ аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. При обнаружении расчетов с населением без применения ККМ целесообразно занести эти данные в таблицу 9.

     Таблица 9

     Реестр  операций не пробитых на ККМ

2.3. Аудит кассовых операций в иностранной валюте

     При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной  валюте прежде всего снимаются остатки  валютной кассы и составляется акт  о сумме наличных денежных средств  в иностранной валюте, находящихся  в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств.

     При проверке кассовых операций следует  исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками.

 

    

Глава III. Аудит денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках

3.1. Программа проведения проверки операций по счетам в банках

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

     1. Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и специальных счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

     а) Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

     б) Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

     2. Приказ об учетной политике организации.

     3. Регистры синтетического учета операций на счетах в банке (Главная книга, журналы-ордера № 2, 3, ведомость № 2.

     4. Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке (договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования-поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера).

     По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств на счетах в банке;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов по операциям на  счетах в банке.

     Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для  определения качества внутреннего контроля в организации.

     Для проведения проверки расчетных и  валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех  банках.
2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса. 
3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений.
4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам.
5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка).
6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

3.2. Аудиторская проверка счетов организации в банках

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

     Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

     - выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами расчетно-платежных документов (платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.);

     - первичные документы, прилагаемые  к расчетным банковским документам  и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

     Особое  внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

     Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

     - проверка соответствия произведенных  операций нормативным документам  и законодательным актам, действующим  на территории РФ;

     - проверка подлинности представленных  к проверке документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;