Аудит денежных потоков

     г) Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

     3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений.

     4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.).

5. Сколько расчетных счетов у организации.

     6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

     После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод  проверки: сплошной или выборочный.

 

     

Глава II. Аудит кассовых операций

2.1. Программа проведения проверки кассовых операций

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

     2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.).

     3. Проверка правильности документального оформления операций.

     4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

     5. Аудиторская проверка правильности списания денег.

     6. Проверка соблюдения кассовой дисциплины.

     7. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

     8. Оформление результатов проверки.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать  такие факты:

     - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

     - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

     - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

     - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с кассиром;

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

2.2. Аудиторская проверка кассовых операций

     Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации (журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций, Главная книга, баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива, отчет о движении денежных средств (ф. № 4)).

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

     Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Инвентаризацию  кассы проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге.

     Кассир  предоставляет для проверки последний  кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или несписанных в расход денег.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который  подписывают кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Лимит остатка наличных денег в кассе  устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и  сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

     Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 1.

     Таблица 1

Реестр  кассовых документов с превышением  лимита наличных денег

 

     В представленном к проверке расчёте  на установление лимита остатка кассы  должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств  из выручки, поступившей в кассу.

     В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей  в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты следует занести в таблицу 2.

     Таблица 2

Реестр  кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

 

     При проведении аудита необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

     Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

     Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем, главным бухгалтером  предприятия или лицами на это  уполномоченными.

     Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (таблица 3), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

     Таблица 3

Реестр  кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

 
 

      Установленный в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

      Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела. Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

      Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты  с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Результаты фиксируются по форме, представленной в таблице 4.

Таблица 4

При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов 

 

     Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование  и присвоение денежных средств, поступивших  от различных физических, юридических  лиц по приходным ордерам, а также  денежных сумм из банков. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

     Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (таблица 5).