Анализ трудовых ресурсов предприятия

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

Начисленных пособий  по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в  корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»; Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий  чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

Суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, отнесенные с кредита  счетов 97 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие. На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач  при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняется  личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (см. приложение № 4), в котором указывается фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для  различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании (см. приложение №3,6).

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени (см. приложение №5).

Суммы заработной платы  к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения, причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49) (см. приложение №7) , которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается  работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее, чем за три дня до его начала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего), производства, делают такую проводку: Дебет 20 (23,29) Кредит 70

начислена заработная плата  работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так: Дебет 25 (26) Кредит 70

начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Сумма заработной платы  облагается взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 20 (23,25,26, 29,44,...) Кредит 69-1

начислен взнос на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов_68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": Дебет 20 (23,25,26,29, 44,...) Кредит 69-1

начислен  ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 (23, 25,26,29, 44,...) Кредит 68 субсчет

"Расчеты по ЕСН" начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет: Дебет 20 (23,25,26,29, 44,...) Кредит 69-3

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание: в  счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет засчитывается сумма взносов  на обязательное пенсионное страхование работников: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Удержан налог на доходы из заработной платы. Выплату заработной платы оформляют записью: Дебет 70 Кредит 50-1 выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата  перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так: Дебет 70 Кредит 51 перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 08 Кредит 69-1 начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога и  взносов на обязательное пенсионное страхование: Дебет 08 Кредит 69-1

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования: Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты но ЕСН"

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет: Дебет 08 Кредит 69-3

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание  НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным  проводкам.

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование  не облагаются (п. З ст.236 НК РФ).

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих  производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НКРФ.

При начислении взносов  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись: Дебет 91-2 Кредит 69-1 начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму  заработной платы, отражают в учете так: Дебет 91-2 Кредит 69-1

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет: Дебет 91-2 Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание  НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным  проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись: Дебет 99 Кредит 70 начислена заработная плата работникам организации.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 99 Кредит 69-1 начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог  и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так: Дебет 99 Кредит 69-1

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет: Дебет 99 Кредит 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

 

2.4 Учет удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы.

 

Из начисленной  заработной  платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по  исполнительным документам в пользу других организаций и физических лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причинный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по лученным займам; профвзносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 части второй НК РФ с дохода, полученного от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (для физических лиц).

В НК РФ установлены  следующие размеры налоговых  ставок:

- 13% - в отношении всех доходов физических лиц;

- 9% - в отношении  дивидендов;

- процентных  доходов по вкладом в банках;

- суммы экономии  на процентах при получении  физическими лицами заемных средств в части превышения суммы процентов на пользование заемными средствами.

По каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки, отдельно определяется налоговая  база.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Исчисление  и уплата налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами – организациями, от которых налогоплательщик получил доход, нарастающим итогом с начало года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с применением налоговых вычетов (стандартных, профессиональных).

Сумма налога применительно к доходам, в отношении  которых применяются ставки 9, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме начисленного дохода.