Анализ состояния и перспектив развития аудита в Кыргызской Республике

осуществлялись специальными  служащими  (кураторы,  прокураторы,  квесторы).

Квесторы (от лат. quaestor - изыскатель) вначале назначались консулами, а с

447 г. до н.э. избирались  народом. С 421 г. существовали  четыре  квесторские

должности, с 267 г. - восемь, при  Сулле - двадцать, при Цезаре - временно  -

сорок. Городские квесторы заведовали  казной,  провинциальные  -  финансовым

управлением провинции. Квесторы образовали низший класс в римском  сенате.

      После падения  Римской империи аудит получил  широкое распространение  в

Италии. Купцы Флоренции  и Венеции использовали труд аудиторов  для  проверки

платежеспособности  капитанов  торговых  судов,   которые   везли   огромные

богатства  на  свой  континент.  В  это  время  аудит  имел  строго  целевое

направление -  предотвращение ошибок.

      В англоязычных  странах  самые  древние   из  дошедших  до  нас  учетных

документов и  упоминаний  об  аудите  —  это  архив  Казначейства  Англии  и

Шотландии, датируемый 1130г.

      Родина современного  аудита Англия. Еще в IX в. был  дан толчок к  счету

и мере в  Британской  хозяйственной  жизни.  Когда  сохранившихся  в  стране

древних культах и в  Нормандии бухгалтерские  приемы  римлян  получили  вновь

житейское приложение к учету  экономических явлений.

      Уже в  те  времена  из  общего  понятия   бухгалтер  выделяется  смежное

понятие аудитор. За  первым  в  его  повседневной  деятельности  сохраняются

функции лица, организующего  и  ведущего  счета,  а  на  второго  возлагаются

самостоятельные независимые  функции контролера, проверяющего счета.

      В XIII веке  встречаются упоминания – письменные  памятники, указывающие

на существование аудиторства как в Англии, так и в Италии,  а французское

сочинение  об  управлении  имуществом,  написанное  в   том   же   столетии,

рекомендовало ежегодно проводить  аудит счетов. Лондонское Сити  подвергалось

аудиту, по крайней мере, уже  в 1200-е  годы,  институт  аудиторов  возник  в

Англии  еще  в  1299  году.  А  в  начале  XIV  столетия  в  числе  выборных

должностных  лиц  значились  и  аудиторы.  С  тех  времен  архивы  изобилуют

документами, свидетельствующими о широком  признании  значения  аудита  и  о

регулярном   осуществлении   аудита   отчетов    муниципалитетов,    частных

землевладений  и  ремесленных  гильдий.  В  средневековье  формируются   три

основных направления  учета — камеральная, простая, и  двойная бухгалтерия:

      1) камеральная  (по кассе  ведется  регистрация   поступлений  и  выплат

денег);

      2) простая,  включающая все имущественные  и личные счета;  они  ведутся

      по принципу  дебет-кредит, но в учетную совокупность  не  входят  счета

      собственных  средств — еще нет системы;

      3) двойная  — она уже включает счета  собственных средств.

      В старину  в Великобритании проводился  аудит  двух  видов.  В   городах

аудит осуществлялся публично,  в  присутствии  правящих  должностных  лиц  и

граждан. Он заключался в  слушании аудиторских отчетов, которые  читал  вслух

казначей. Аналогичным образом  отчеты об  аудитах  гильдий  заслушивались  их

членами.

      «Аудит»  происходит от латинского слова,  что  означает  буквально   «он

слышит».  Первоначально  оно  означало  «выслушивающий»,  то  есть  человек,

который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор,  означающее  в

переводе слушатель. В  средневековой Европе, где порождался аудит,  грамотные

и умеющие писать люди встречались  крайне редко и поэтому аудитором  называли

служащего,  который  должен  был  выслушивать  отчеты  должностных  лиц.   К

середине XVI века аудиторы городов  начали включать в свои отчеты  примечания

типа  «выслушано»  нижеподписавшимися  аудиторами.  Все   отчеты,   даваемые

аудиторами, можно проследить  до  этой  первоначальной  формы  «аудиторского

документа».

      Вторым типом  аудита была детальная проверка  счетов  уплат  управляющих

финансами крупных поместий по «дебету и кредиту» с последующей  «аудиторской

декларацией», т. е. устным отчетом  перед владельцем  и  советом  управляющих

данного поместья, В те далекие  времена люди искренние полагали,  что  устная

форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно  подделать,  а

солгать,  когда  на  тебя  смотрят  строгие   глаза   начальника   аудитора,

невозможно  или,  по  крайней  мере,  значительно  сложнее.  Обычно  аудитор

являлся членом совета и, следовательно,  был  предшественником  современного

внутреннего аудитора. Оба  типа  аудита,  практиковавшиеся  в  Великобритании

вплоть до XIII  века,  в  первую  очередь  были  направлены  на  обеспечение

подотчетности  государственных  и  частных  должностных  лиц   в   отношении

вверенных им средств. Целью  этих видов аудита не являлась проверка  качества

счетов, за исключением тех  случаев, когда неточности  могли  сигнализировать

о наличии обмана.  Нельзя  сказать,  что  аудит  был  неизвестен.  Напротив,

специалисты   по   бухгалтерскому   учету    и    экономическому    анализу,

интересующиеся зарубежной  учетно-аналитической  практикой,  знали  о  таком

явлении, как аудиторская  деятельность, выполняемая специалистами  по  аудиту

с раннего этапа его  происхождения.  Приемы  аудита  в  то  время  составляли

преимущественно в  детальной  проверке  каждой  операции.  Тестирование  или

выборочная проверка, как  аудиторские процедуры, были неизвестны.

 

 

      В истории  развития аудита можно выделить  несколько периодов:

 

      до 1500 г.;

      1500 - 1830 (1862) г.;

      1830 (1862) - 1905 г.;

      1905 - 1933 г.;

      1933 - 1940 г.;

      с 1940 г. - по настоящее время.

 

      Первый период  заканчивался в 1500 г. Эта дата  отмечена произвольно, но

она  наиболее  точно  отражает  состояние  перелома  в  общей  экономической

ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки,  и  как  следствие

увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы  в  общемировом  масштабе.

Другая причина - 1494  г.  по  праву  считается  датой  основания  учения  о

двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат «О счетах и записях»).

 

      1500 - 1830 (1860) гг.

      Цели и  приемы аудита не были изменены  и состояли в обнаружении   ошибок

и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи.  В  это  время

существенно повысилось значение  аудита,  т.к.  произошло  разделение  между

собственниками  предприятия  на  управляющих  и  инвесторов.  Акционерам  не

только  требовалась  гарантия   сохранности   капитала,   но   и   получение

дивидендов. Только аудитор  мог дать заключение о  верности  и  объективности

проверенной финансовой отчетности и о вероятности  продолжения  деятельности

предприятия в ближайшее  время. Пришло  понимание  необходимости  и  важности

существования системы внутреннего  контроля. Данный  период  заканчивается  в

1862 году, когда в Великобритании  был принят Закон «Об обязательном  аудите»

(аналогичный закон был  принят и во Франции в 1897 году).

 

      1862 - 1905 гг.

      Период отличается  бурным  экономическим  ростом.  Огромные  по  своим

масштабам  сделки  привели  к  созданию  корпораций.  Этот  период   отмечен

появлением консолидированного баланса (1904 г.).

      Все это  повышало роль и значение института  аудиторства. Была  признана

необходимость  внутреннего  контроля.  Но  ему   отводилась   роль   органа,

участвовавшего не в проверке и  обнаружении  ошибки,  а  в  создании  единой

стандартной  системы  учета.  Основной  акцент  был  направлен  на   систему

контроля денежных потоков. Поскольку и учетная  система,  и  организационная

структура  претерпели  значительные  изменения  в  сторону  усиления,  то  и

аудиторы  могли   уже   применять   приемы   выборки.   Тестирование   стало

использоваться  только  в  последние  десятилетия  XIX  века.   В   условиях

быстрорастущего  производства  аудитор  больше  не  мог   проверять   каждую

операцию огромной корпорации. Вплоть  до  1905  г.  ограничивающим  фактором

объема тестирования являлись изменения и  нововведения  в  системе  учета  и

внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят  в обнаружении  разного

рода ошибок намеренного  характера.  Исторически  основным  центром  развития

аудита  явились  Великобритания  и  США.  В   первом   десятилетии   ХХ   в.

американский аудит стал развиваться независимо, поскольку  предпринимателями

США была признана невозможность  применения  целей  и  подходов  английского

аудита к особенностям их бизнеса.

      Первые работы  по американскому аудиту  характеризуют   изменение  целей

следующим образом: обнаружение  и предотвращение ненамеренных  ошибок.  Позже

целями аудита стали:

      - установление  финансового состояния и доходности  предприятия;

      - предотвращение  намеренных и  ненамеренных  ошибок  -  второстепенная

цель.

      В соответствии  с изменением целей произошли  и значительные изменения в

приемах.  Наблюдается  окончательный  переход  от   детальной   проверки   к

тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить  фактические  суммы,

проверяемые  в  процессе  аудита,  нет  необходимости  проводить   детальную

проверку каждой проводки за изучаемый период.  Получает  признание  важность

внутреннего  контроля.  В  опубликованных  в  1909  г.   Программах   аудита

отмечено,  что  «в  качестве  первой   ступени   аудита   должно   выступать

установление системы  внутренней проверки».

 

      1933 - 1940 гг.

      На   аудит   оказывает   влияние   Нью-йоркская   фондовая   биржа   и

правительственные организации; не было  единого  мнения  относительно  целей

аудита.

      В начале  этого периода большинство авторов  сходились  во  мнении,  что

задача аудита состоит  в обнаружении ошибки. Позже взгляды  были  существенно

изменены, и было установлено, что аудитору не следует  концентрировать  свое

внимание только на обнаружении  ошибки.

      Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо  документов,  определяющих

ответственность аудиторов  за обнаружение ошибок. Было отмечено  только,  что

это достаточно важный вопрос, но большинство авторов  сходились  во  мнении,

что его нельзя относить к  главной задаче аудиторской проверки.

 

      С  1940  года   до   настоящего   времени   цели   аудита   претерпели

незначительные  изменения.  Акцент   делался   на   подтверждение   верности

финансовой  отчетности.  Официально  это  положение  было  провозглашено   в

документах  Американского  Института  Присяжных   Бухучета:   «первая   цель

проверки отчетности независимым  аудитором  состоит  в  выражении  мнения  о

представленной финансовой отчетности».

      Часть вновь  разработанных приемов аудита  имела строгую  ориентацию  на

обнаруженные ошибки. В 1961 г. в Положении об  аудиторских  процедурах  было

установлено,  что  аудитор  определяет  ошибку,  и  в   случае,   если   она

материальна, может оказать  отрицательное влияние на его  мнение  о  верности

представленной финансовой отчетности и проведении проверки в  соответствии  с

общепринятыми  аудиторскими  стандартами,  он  должен  оценить  степень   ее

вероятности.

      Другая  точка  зрения  на  цели  аудита  состоит  в  том,  что   задача

независимого  рассмотрения  состоит  в  выражении  мнения   об   информации,

включаемой в финансовые отчеты. Что касается  ответственности  аудитора,  то

она состоит  лишь  в  проведении  тестов,  в  соответствии  с  общепринятыми

аудиторскими стандартами, разработанными  таким  образом,  чтобы  обнаружить

саму возможность определения  рода несоответствий, т.е. аудитор  не  отвечает

за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься  ответственность  за

проверку узкого места  в процессе аудита.

      До  конца  40-х  годов  аудит  в   основном   заключался   в   проверке

документации,  подтверждение   записи   денежной   операции   и   правильной

группировке этих операций  в  финансовых  отчетах.  Это  был  подтверждающий

аудит.

      После 1949 г.  независимые  аудиторы  стали   больше  внимания  уделять

вопросам  внутреннего  контроля,  полагая,  что  при   эффективной   системе

внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна, и  финансовые  данные

достаточно  полны  и  точны.  Аудиторские  фирмы  начали  заниматься  больше

консультационной  деятельностью,   чем   непосредственно   проверками.   Это

системно-ориентированный  аудит.

      В  начале  70-х  гг.  началась  разработка  международных  аудиторских

стандартов. На текущий момент существует  несколько  общепризнанных  мировых

стандартов аудита:

      Общепринятые стандарты аудита (Generally Accepted Auditing  Standards-

      GAAS), их всего 10;

      Специальные стандарты аудита (Special Auditing Standards  -  SAS),  их

      количество постоянно увеличивается, сейчас их в районе 70.

      Таким образом,  можно отметить, что  за  всю   историю  развития  аудита

основной  целью  аудита  всегда  признавалось   установление   достоверности